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瑞典税制特点、 利 瑞典税制特点、 利弊及其启示 □楚天佑 瑞典是西方高福利国家的典型, 社会保 障制度特别发达, 全民享受的社会福利名目 繁多, “从摇篮到坟墓”都有社会保障。但高 福利和高税收向来是一对孪生兄弟, 高福利 必须得到高税收的支撑。 因此瑞典不仅以高 福利闻名于世, 而且其高税收也是世界顶尖 级的, 堪称西方国家之冠。 研究瑞典税制特 点及利弊对我国改革开放、 发展社会主义市 场经济具有重要的借鉴作用。 征收公司利润分享税, 还有资本利得税、 预 提税, 还要征收个人所得税、 社会保险基金 等; 间接税中, 在普遍征收增值税的基础上, 再征收消费税, 某些商品还要征收进口关税。 有些税种由国家和地方分别征收, 国家征了 之后地方还要征收, 国家和地方交叉重复征 税。 2、税率高而复杂。公司所得税采用比例 税率, 税率为 52% , 1991 年税制改革后将公 司所得税税率降低到 30% ; 公司利润分享税 税率为 20% 。增值税名义税率为 19% , 但如 果按不含应纳增值税的售价计算, 其实际税 率为 23146% , 税法还规定了对某些业务按 其收入的 60% 或 20% 计税, 而不是按全部收 入计税。国家个人所得税按累进税率征收, 年 收入累进率在 5% - 45% 之间; 地方个人所 得税按比例税率征收, 税率一般在 27% - 33% , 平均为 30% , 同时还规定国家所得税 和地方所得税相加, 不得超过纳税人应税所 得的 80% 。消费税的征收大部分采用从量定 额征收的办法, 也有一部分是从价定率征收。 3、税负沉重, 个人所得税和社会保险税 所占比例较大。 瑞典是世界公认的税收负担 最重的国家, 税收总负担率自 70 年代以来, 一直为 50% 左右, 最高税收负担率高达 80% 以上。1989 年瑞典总税收收入占国内生产总 57 一、 瑞典税制的特点 瑞典是较早把税制运用于稳定经济和社 会政策方面的国家。 税收制度是瑞典政府干 预国民收入再分配的重要手段。 瑞典税制特 点主要有: (一) 多税种、多次征, 直接税和间接税 并重的税制模式。瑞典实行的是以所得税、增 值税和社会保险税为主, 直接税和间接税并 重的复合税税收制度。其税种有: 公司税、个 人所得税、资本税、资本收益税、利润税、社 会保险基金 (又称社会保险税)、财产税、遗 产与赠与税、 增值税、 消费税、 货物税、 未 分配利润税、 印花税、 关税与进口税、 机动 车税、 房产税等等。 有些大的税种又分出许 多具体的小税种。不仅税种多, 而且多次征、 反复征。 如直接税中, 征收了公司税, 还要 值的 56% , 1992 值的 56% , 1992 年仍占 5312% 。瑞典在税收 方面同欧共体国家相比, 公司税、 消费税差 别不大。 瑞典税收的主要压力来自于个人所 得税和越来越高的社会保障费用。 从个人所 得税占国内生产总值的比重看, 自 60 年代以 来逐年上升, 1960 年占 1419% , 1970 年占 2112% , 1980 年占 20% , 1988 年占 2116% , 1990 年占 22% 左右。税率也是逐年提高, 直 到 “难以接受”的程度, 且随着居民收入的 提高, 税负相对加重。 社会保险税在税收中 所占比重比较高, 1990 年社会保险税占瑞典 全 部 税 收 总 收 入 的 1613% ; 1992 年 达 到 2619% 。社会保险税原来由雇主和雇员分担, 从 1975 年起改由雇主负担, 列入企业的经营 成本。 所有的雇主都要交纳社会保险税。 由 于社会保险税是实现 “福利国家”重要的筹 款方法, 因而名目繁多, 征收比例高。 4、征收管理制度完整严密, 管理比较集 中。 瑞典的税收征管制度完整严密, 执行非 常严格。 全国共有 120 个地方税务所来处理 税务事务。征管制度由登记制度、申报制度、 审查制度、 分户档案储存制度和交款制度组 成。 税收管理比较集中, 国家政府掌握绝大 部分税收, 地方政府只征收个人所得税的地 方附加税。 瑞典除税法外, 还有统一的征管 法, 作为征税的法律依据。 为了核查纳税人 所报的收入是否属实, 有各种规定要求雇主 和其他提供职业的人向当局提出有关付工资 和薪金以及其他报酬的声明。 银行和其他信 贷机构也有义务向当局报告它们顾客的资产 和银行存款以及利息收入的情况。 每个纳税 人所付的税额根据税务估价委员会的决定而 和完备的社会保障体系。 在瑞典, 公共福利 支出是巨大的, 其公共财政支出占国民生产 总值的比重一直名列发达国家的前茅。