非居民企业所得税政策解读培训课件.pptVIP

承包工程、提供劳务风险点 1、混合劳务的判定 链接 2、劳务与特许权使用费的区别 链接 3、修理修配劳务的增值税问题 链接 4、中外合作办学的纳税义务 链接 精品 股息所得风险点 1、外方股息通过境内支付未纳税 利润直接汇往有业务往来的第三方。链接 2、利润转增资本 外国投资者用08年以后取得的未分配利润 转增资本，应视同股息分配纳税。 3、外方取得07年股息的免税问题。链接 精品 利息所得风险点 1、税前扣除标准 链接 2、融资租赁 在中国境内未设立机构、场所的非居民企 业，以融资租赁方式将设备等租给境内企业使 用，应以租赁费扣除设备价款后的余额，按利息 所得缴纳企业所得税。 精品 特许权使用费风险点 1、贸易项下隐含的技术费。 链接 2、服务合同下的商标使用费。 链接 3、技术转让合同中的服务费。 链接 4、房地产设计合同。 链接 精品 股权转让收益风险点 1、转让价格中是否包含留存收益。链接 2、利用协定人为调节非居民企业所持 境内公司股份的比例，以逃避纳税。链接 3、非居民企业间接转让境内公司股权。 4、股权转让计算的汇率差异。链接 精品 租金风险点 非居民企业出租境内房产取得的租金，即 使未在境内支付，也应缴纳企业所得税。 举例：日本一非居民企业A拥有华南一处房产， 将其出租给日本另一非居民企业B，B将此房产用于短 期来华出差人员居住，B按期在日本向A支付租金。如 果按支付地标准，该租金来源于日本，但按照国际税 收协定，不动产租金应在不动产所得地征税，因此，A 应该在中国申报缴纳企业所得税。 精品 源泉扣缴时点的判定 1、提前支付的，即实际支付日期早于合同 或协议约定日期的，应在实际支付时扣缴税款。 2、到期应支付而未支付，但支付人按权责 发生制原则已将应付款项计入相关成本、费用 的，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣 除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企 业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。链接 精品 源泉扣缴时点的判定（续） 3、到期应对付而未支付，但支付人上述到 期未支付的所得款项，计入相应资产原价或企 业筹办费，并分期摊入成本、费用，分年度在 企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产 的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企 业所得税。链接 精品 源泉扣缴时点的判定（续） 4、到期应支付而未对付，如支付款项涉及股 息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股 东会或股东大会作出利润分配决定的日期，确定 非居民企业收入的实现及由支付企业代扣代缴企 业所得税。链接 5、到期应支付而未支付，如支付款项非居民 企业直接转让中国境内居民企业股权的，应于合 同生效且完成股权变更手续时，确认收入实现及 扣缴义务的发生。 精品 包税合同 境内企业与非居民企业签订合同时经 常会出现“包税”条款，即非居民企业不 负担其所得在中国的纳税义务，而是由境 内扣缴义务人承担。对于这类合同，应将 不含税的合同价换算为含税所得计算企业 所得税。 精品 包税合同：源泉扣缴类 大连A公司与日本B公司签订技术合同，价款100万元。 第一种情况：合同约定日本B公司承担中国境内的税款 应扣缴非居民企业所得税=100*10%=10万元。 营业税=100×5%=5元 城建税及教育费附加=5×（7%+3%+2%）=0.6万元 非居民企业实际收到技术费100－(10＋5＋0.6)=84.4万元。 第二种情况：合同约定包税条款，境内税款A公司承担 应扣缴非居民企业所得税=100÷[1－10%－5%（1＋ 12%）]×10%=11.85元 营业税=118.5*5%=5.925万元 城建税及教育费附加=5.925*12%=0.711万元 非居民企业实收技术费118.5-11.85-5.925-0.711=100万元。 精品 包税合同：源泉扣缴类（续） 按上述计算方法源泉扣缴型包税合同中，企 业所得税的计算公式为： 扣缴企业所得税=支付金额÷[1－非居民企 业所得税实际征收率－营业税税率×（1＋各地 方税税率和）]×非居民企业所得税实际征收率 精品 包税合同：提供劳务类 大连A 公司与日本B公司签订检验合同，价款100万 第一种情况：合同约定日本B公司承担中国境内的税款 应扣缴非居民企业所得税=100*20%*25%=5万元