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亏损合同标的资产 　　在亏损合同的相关事项中，“标的资产”这个概念扮演了很重要的角色，它是指在合同中规定的涉及交易范围的资产，如：企业在签定销售合同时，某项产品已完工入库，这可以说明“合同存在标的资产”；假如这项产品还没有完工，就说明“合同不存在标的资产”。　　比较预计亏损和减值损失：　　只要选择了执行合同，且拥有标的资产数量大于或等于合同数量，对于合同数量那部分存货，预计亏损就是减值损失，因此不存在确认预计负债的情况。　　当选择了执行合同，只有当拥有标的资产数量小于合同数量时，才会出现确认减值损失后仍要确认预计负债的情况　　［例1］甲股份有限公司XX年发生如下事项：XX年8月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在XX年2月底以每件万元的价格向乙公司销售300件A产品，违约金为合同总价款的20%。XX年12月31日，甲公司库存A产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市场总额为110万元。假定甲公司销售A产品不发生销售费用。　　XX年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在XX年2月底以每件万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。XX年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市场总额为100万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。　　XX年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在XX年2月底以每件万元的价格向丁公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20%。XX年12月31日，甲公司库存C产品200件，每件成本万元，预计生产其余100件C产品每件成本也为万元，200件C产品按目前市场价格计算的市场总额为65万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。因上述合同至XX年12月31日尚未完全履行，编制相关会计分录。　　A产品：　　①计算最低净成本：　　执行合同，发生的损失=120-300×=30；　　不执行合同，发生的损失=300××20%+=28；　　预计亏损为28万元，显然甲公司会选择不执行合同。　　②进行减值测试并按规定确认减值损失：　　因为选择不执行合同，年末存货留存企业，此时合同价无效，　　所以可变现净值的计算基础为市场价格110万元，而成本为120万　　元，故计提存货跌价准备，分录如下：　　借：资产减值损失10　　贷：存货跌价准备10　　③比较预计亏损和减值损失：　　预计亏损28万元大于减值损失10万元，因此确认预计负债18　　万元，会计分录如下：　　借：营业外支出18　　贷：预计负债18　　B产品　　①计算最低净成本：　　执行合同，发生的损失=120-300×=30　　不执行合同，发生的损失=300××20%+=38　　预计亏损为30万元，甲公司会选择执行合同。　　②进行减值测试并按规定确认减值损失：　　因为选择执行合同，因此以销售合同价格90万元　　作为可变现净值的计算基础，此时成本为120万元，计提存货跌价　　准备，分录如下：　　借：资产减值损失30　　贷：存货跌价准备30　　C产品　　计算最低净成本：　　执行合同，发生的损失=-300×=30不执行合同，发生的损失=300××20%+=33　　预计亏损为30万元，甲公司会选择执行合同。　　②进行减值测试并按规定确认减值损失：　　因为选择执行合同，因此以销售合同价格60万元　　作为可变现净值的计算基础，此时成本为80万元，计提存货跌价准备，分录如下：借：资产减值损失20　　贷：存货跌价准备20　　③比较预计亏损和减值损失：　　预计亏损30万元大于减值损失20万元，因此确认预计负债10　　万元，会计分录如下：　　借：营业外支出10　　贷：预计负债10　　亏损合同的账务处理XX-11-413:31:16本站原创字体：大小待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。　　【例】甲公司XX年9月与乙公司签订合同，在XX年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格XX元；如XX年4月未交货，商品价格降为1000元。XX年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在XX年5月交货。借：营业外支出1000[×10]　　贷：预计负债1000　　完工转销时：　　借：预计负债1000　　贷：库存商品1000　　【例】甲公司与乙公司签订合同，销