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见书93-94页例题 例： 2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本234.08万元 ，其中面值200万元，利息调整14.08万元，应计利息20万元，公允价值240万元,2009年1月1日甲公司该债券进行重分类，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录： 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理： 借：可供出售金融资产——成本 240 贷：持有至到期投资——成本 200 ——应计利息 20 ——利息调整14.08 资本公积——其他资本公积 5.92 持有至到期投资 可供出售金融资产 ——成本（面值） ——应计利息 ——利息调整 ——利息调整 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 ——（公允价值） 借 贷 资本公积 重分类 出售持有至到期投资 出售持有至到期投资 借：银行存款 实际收到的金额 借：持有至到期投资减值准备 借：持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整 贷或借：投资收益 差额 账面余额 账面价值 【例】2004年1月1日，大洋公司支付价款 100 000元（含交易费用）从活跃市场购入甲公司5年期债券，该债券面值125 000元，票面利率4.72%，利息按年支付（每年5 900元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。大洋公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 根据上述经济业务公司 所作会计处理如下： 1.2004年1月1日购入债券 借：持有至到期投资——成本 125 000 贷：银行存款 100 000 持有至到期投资——利息调整 25 000 计算确定实际利率 5 900/（1+r）＋5 900/（1+r）2＋5 900/（1+r）3＋5 900/（1+r）4＋（125 000＋ 5 900）/（1+r）5=100 000。 r=10% 公司现金流入（应计收利息+面值）和实际利息计算如下表所示。 年份 年初摊余成本（1） 实际利息 （2）=（1）×10% 现金流入（3） （应计利息+面值） 利息调整摊销（4）=（2）-（3）中应计利息 年末摊余成本（5）=（1）+（2）-（3） 04 100 000 10 000 5 900 4 100 104100 05 104 100 10 410 5 900 4 510 108 610 06 108 610 10 861 5 900 4 961 113 571 07 113 571 11 357.1 5 900 5 457.1 119028.1 08 119 028.1 11 871.9 ※2 5 900+ 125 000 5 971.9 ※1 0 合计 54 500 154 500 25 000 2.2004年12月31日确认利息收入，收到票面利息 借：应收利息 5 900 持有至到期投资——利息调整4 100 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 5 900 贷：应收利息 5 900 3.2005年12月31日确认利息收入，收到票面利息同前 借：应收利息 5 900 持有至到期投资——利息调整4 510 贷：投资收
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