论我国独立审计的舞弊审计责任及相关建议-会计学专业论文.docxVIP

内容摘要本文认为：我国证券市场的现状、投资者的需求以及司法部门的态度都决定 内容摘要 本文认为：我国证券市场的现状、投资者的需求以及司法部门的态度都决定 了注册会计师须承担起舞弊审计责任，而我国现行的独立审计准则主要是为实现 “公允性”审计目标服务的，对于注册会计师的舞弊审计责任并没有明确规定。 这在根本上导致我国缺乏有效发现舞弊的概念框架和具体的审计程序指南，使我 国独立审计风险意识缺失、舞弊审计技术落后、相应的审计法律责任不能得到履 行。因此现阶段应明确将舞弊审计责任列为我国注册会计师的直接和重要职责。 而为了保证这一审计职责的履行，我国注册会计师行业需要在审计理论、审计技 术、行业监管、风险处置机制等各方面进行改进。 考虑到我国注册会计师行业起步较晚，很多方面还很不完善，而美国是独立 审计行业最发达的国家之一，对美国舞弊审计责任的研究必将对我国有很大的借 鉴作用。因此，本文将按此思路分以下四部分进行论述： 第一部分为前言，指出本文的研究背景、研究思路和研究方法。 第二部分回顾和分析美国注册会计师舞弊审计责任的沿革，为分析我国独立 审计的舞弊审计责任提供分析框架。 第三部分回顾和分析我国独立审计的审计目标和审计责任，指出目前单一的 “公允性”审计目标和审计责任不能完全符合社会需求，现阶段应将舞弊审计 责任列为独立审计的直接和重要职责之一。 第四部分对如何实现我国独立审计的舞弊审计责任提出相关建议。 关键词：财务舞弊舞弊审计责任 第一部分前言在我国资本市场十几年的发展过程中，虚假财务报告事件屡屡发生：从活力 第一部分前言 在我国资本市场十几年的发展过程中，虚假财务报告事件屡屡发生：从活力 28到三九医药，从黎明股份到麦科特，从湖北立华到中天勤，从华伦到华鹏。 一份份上市公司假帐的出炉，一个个审计失败的出现，凸显了我国上市公司财务 报表舞弊的严重性和舞弊审计方面的不足。投资者对构成股市基础的独立审计产 生了严重的信任危机，上市公司的会计造假行为已经成为我国社会经济发展，尤 其是我国证券市场发展的一大隐患。对此，人们不能不思考这样两个问题：(1) 注册会计师应在何种程度上关注舞弊审计?(2)如何加强注册会计师的舞弊审 计技术和风险意识?第一个问题是要明确我国独立审计的舞弊审计责任；第二个 问题则是在此基础上探讨如何有效地实现独立审计的舞弊审计责任。 对于我国独立审计的舞弊审计责任，有许多人以“环境使然”(如认为缺少 有效的会计市场需求等)而对其进行开脱，鲜有对此进行深刻的分析和研究。本 文认为：不论导致独立审计报告失真的原因是什么，投资者只能被动地接受注册 会计师提供的结论。因此，他们往往寄希望于注册会计师能揭露财务报表舞弊。 对投资者来说，注册会计师作为阻拦舞弊财务报告出笼的最后一道屏障，他们对 中国证券市场充斥的造假行为是难辞其咎的。我国许多学者也支持社会大众要求 独立审计揭露重大财务舞弊的这一要求，例如在2002年7月召开的“舞弊防范 与审计国际研讨会”上，首都经贸大学校长张理泉教授在致辞中指出：“防范舞 弊风险，查处舞弊已成为我国审计面临的主要任务”。 因此，如果独立审计不是以满足信息使用者的需求为目的潜心研究如何揭露 重大财务舞弊、提高审计质量，那将是审计行业的灾难，最终将引发该行业的生 存危机。可喜的是，我国独立审计行业的有识之士也已认识到了这一点，中国注 册会计师协会秘书长陈敏圭在2002年举办的“虚假财务报告的审计与监督论坛” 上指出：“制止虚假财务报告，是经济健康发展的要求，也是注册会计师责无旁 贷的使命。”1本文就是基于这样一个出发点，来讨论如何在我国明确独立审计 揭露重大财务舞弊的审计职责，并提出一些相关建议。 本文认为：要改观我国注册会计师行业在舞弊审计方面的执业行为，应首先 在理论上明确我国注册会计师行业的舞弊审计职责，在此基础上，才能进一步探 讨如何实现这～审计职责，并明确与此相关的法律责任。在这一方面，美国独立 审计行业已在长达百年的发展和变迁中，形成了一套相对完善的关于舞弊审计责 任的概念框架和具体的审计程序指南。“他山之石可以攻玉”，因此本文从分析美 国独立审计目标和审计职责的历史演变入手，在此基础上，分析我国注册会计师 独立审计责任的演变过程及现状，并结合我国注册会计师舞弊审计现状的统计分 析，指出我国目前单一的“公允性”审计目标不能有效满足社会需求。最后，借 析，指出我国目前单一的“公允性”审计目标不能有效满足社会需求。最后，借 鉴美国在此方面的最新研究成果，对我国注册会计师行业如何有效地实现舞弊审 计责任提出相关的建议。 本文采用规范研究方法，尤其是历史研究方法和比较研究方法，同时也结合 一些初步的统计分析。 6 第二部分美国注册会计师舞弊审计责任的沿革财务报表编制中的欺诈舞弊是引起股东