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第十章 货币资金业务循环审计 学习内容 货币资金业务循环审计概述 库存现金审计 银行存款审计 其他货币资金审计 货币资金业务循环审计概述 货币资金业务循环 货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是资本运动循环周转的终点。从企业的整个生产周期来看，从企业开业到清算的整个存在过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审计是各业务循环审计的基础。 货币资金业务循环审计概述 货币资金业务内部控制制度 1.岗位分工及授权批准 2.现金及银行存款的管理 3.票据及有关印章管理 4.监督检查 货币资金业务循环审计概述 货币资金内部会计控制制度测试 1.了解并记录货币资金的内部控制情况 2.抽取并审查收款凭证 3.抽取并检查付款凭证 4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 5.检查被审单位是否定期清点现金和调节银行存款 6.检查其他货币资金业务的内部控制 7.评价货币资金内部控制 库存现金审计 库存现金审计概述 库存现金是指存放在企业的现钞，包括人民币现钞和外币现钞。库存现金是企业流动性最强的资产。虽然在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与库存现金有关，因此，审计人员应重视对库存现金的审计。 库存现金审计 库存现金的审计目标 1.确定被审单位资产负债表中的库存现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定库存现金余额是否正确。 4.确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。 库存现金审计 库存现金实地实质性程序 库存现金的实质性测试程序一般包括： 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的截止日期 5.审查外币现金的折算是否正确 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露 库存现金审计 库存现金盘点表的编制 盘点库存现金的步骤和方法有： 1.制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 2.审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 3.由出纳员根据现金日记账进行加计累计数结出现金余额。 4.盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。 库存现金审计 5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 6.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 7.如果存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要调整。 银行存款审计 银行存款审计概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。 银行存款审计 银行存款审计目标： 1.确定被审单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。 2.确定被审单位有特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏。 3.确定银行存款余额是否正确。 4.确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 银行存款审计 银行存款实质性程序 1.核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符 2.实施分析程序，确定审计重点 3.取得并审查银行存款余额调节表 4.函证银行存款余额 5.检查一年以上定期存款或限定用途存款 6.抽查大额现金和银行存款的收支 7.检查银行存款收支的正确截止日期 8.检查外币银行存款的折算是否正确 9.检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露 银行存款审计 银行存款余额调节表的编制 银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的一项重要审计证据。被审单位一般会根据不同的银行账户及货币类别分别编制银行存款余额调节表。如果被审单位提供银行存款余额调节表，审计人员在取得该表格后，首先应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。其程序一般包括: 银行存款审计 1.验算调节表的数字计算 2.对于金额较大的支票以及审计人员认为重要的支票，列示清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。 3.追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。 4.检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签一个月以上的未提现支票。 5.追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。 6.核对银行存