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“营改增营改增”及中小企业税务筹划及中小企业税务筹划 教师简介教师简介教师简介教师简介  李旭红，女，北京国家会计学院高级税务人才培养工程项目责任教授， 清华大学会计硕士研究生导师清华大学会计硕士研究生导师，中国国际税收研究会理事中国国际税收研究会理事。  清华大学工商管理学科会计学方向博士后，中国人民大学财政税收学 专业经济学博士，金融学硕士  中国光大银行中国光大银行 《《中小微企业财税政策支持中小微企业财税政策支持》》课题主持人课题主持人，参与财政部参与财政部 《物业税税基评估》、《中国税式支出》、《企业所得税与会计准则 的差异及协调》等课题的研究，及中国石油《财税环境研究项目》、 《《财务战略研究财务战略研究》、《》、《关联交易价格管理关联交易价格管理》》等项目等项目。。著有多部专著著有多部专著、、 编著及译著，并曾多次在核心期刊及专业期刊发表财税领域的学术论 文  长期担任中央企业总会计师、中央机关会计领军人才、全国各省会计 领军人才、高级会计师及各级财税机关干部的后续教育工作。部分授 课的单位包括：中国石油、中国神华、中国建设银行、中国银行、中 国光大银行、中国航空器材集团、中国航天科技集团、北京广播电视 集团集团、海航资本海航资本、长江电力长江电力、西部矿业西部矿业、北青传媒北青传媒、北京移动北京移动、中电中电 投、北京能源、国电电力、国家电网等上市公司。 税务筹划税务筹划 税务筹划又称纳税筹划税务筹划又称纳税筹划，是指纳税人在不是指纳税人在不 违背税法的前提下，利用税法的漏洞，不明之 处或差异处或差异，，规避规避、、减少或推迟纳税义务的减少或推迟纳税义务的一种种 行为。 案例  2009年年9月广东康利制药有广东康利制药有限公公司出售出售子公公司康泰食康泰食品有有限公公司50%的的 股权（账面计税基础为360万）给当地一家叫威信的公司，威信公司 用自己子公司的一部分股权来收购康泰食品公司的这部分股权。根据 评估机构的估价评估机构的估价，康泰公司康泰公司50%50%股权的市场价值为股权的市场价值为500500万元万元，但康利制但康利制 药有限公司认为自己出售子公司的股权并没有得到现金收入所以没有 将这140万元的股权转让收入计入当年的应税所得。当地税务机关根 据国税发据国税发 （）5959号文号文，认为康利公司在股权转让交易中有偷税行认为康利公司在股权转让交易中有偷税行 为，故要求其补税并处一定的罚金。  根据59号文，只有当康利制药有限公司出售康泰食品公司75%或以上 的股权的股权，同时威信公司在股权收购中向其支付的对价同时威信公司在股权收购中向其支付的对价 （（交易金额交易金额））中中 股权支付额不低于85%，康利制药有限公司取得的股权转让所得中与 股权支付额对应的部分才可以暂免征收企业所得税。 避税与逃税避税与逃税 避税避税 （（taxtax avoidanceavoidance））是指纳税人通过改变经营行是指纳税人通过改变经营行 为或经营方式不让纳税义务发生；而逃税(tax evasion) 是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段 不缴纳税款不缴纳税款 案例  苏宁环球重大资产重组获得中国证监会核准并实施，其主要方案为： 上市公司苏宁环球向自然人张桂平和张康黎发行股份，购买二人所持 浦东公司浦东公司84%84%的股权的股权。。浦东公司浦东公司84%84%股权在重组中评估作价股权在重组中评估作价50.9550.95亿元亿元，， 相对两名股东的取得成本2.5亿元增值48.45亿元。市场上类似苏宁环 球采用个人以所持股权认购上市公司定向增发的股份的重组案例较多， 如已经完成的五洲明珠如已经完成的五洲明珠、宏达高科宏达高科、三三一重工重工、STST贤成贤成，以及尚未完以及尚未完 成的*ST 宝硕、海通集团、*ST 得亨等等。同时，另有一家企业B公 司持有无锡市商业银行股票1000万股，根据资产评估结果，所持股份 以以11：11.508508的比例折股后转为江苏银行股份有限公司股份的比例折股后转为江苏银行股份有限公司股份。 讨论：以上两家公司股权增值部分 是否需要