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浅析建设工程项目全过程跟踪审计的现状和建议 中图分类号：TU文献标识码：A文章编号：1009-914X (2014) 45-0101-01 目前针对建设工程项目进行的审计多是事后审计，这种 审计方式下，审计人员脱离了建设项目的管理过程，只对工 程项目的造价进行一定程度的控制，无法满足规范建设项目 管理，提高建设项目管理水平的审计要求，存在较明显的缺 陷和较大的审计风险。全过程跟踪审计将事后结算审计向事 前、事中、全过程延伸，审计覆盖整个建设工程项目的全过 程，审计范围包括建设单位、施工单位、监理单位、物资设 备的供应商、设计单位等所有与建设项目有关的单位，较好 的解决了事后审计存在的问题和风险，更加有效的规范建设 项目的管理，更加合理的保证建设资金合理合法合规使用， 并提高其投资效益。 一、建设项目传统事后审计存在的问题 审计处理存在“盲点” 审计人员不能对合同中已经约定的内容和条款进行审 计处理。合同约定的内容和条款因受到《合同法》的保护， 属审计“空挡”，不在审计范围之内，审计人员不可对中标 并经合同“包死”的内容进行审计处理。审计人员不便对 甲、乙双方已签字认可的合同以外的变更工程款进行审计处 理。 （二） 存在较大的审计风险 事后审计看不到建设项目施工以及以及有关物资设备 进出、安装等具体过程，只能将有关签证单、验收单、进货 单等作为审计依据，一旦此类审计依据本身存在问题，那么 审计的基础将不再，审计的结果也将偏离实际，存在较大的 审计风险。 （三） 难以充分发挥审计作用 事后审计难以发现建设管理不到位、监理不到位、施工 不到位甚至设计不到位等问题，即使发现了一些问题，往往 也因既成事实，难以加以补救，审计作用十分有限。 总的来说，事后审计让审计人员脱离项目的建设实际， 远离具体的建设过程，无法满足规范项目建设管理，提升 工程项目的整体管理水平，降低工程造价，突显工程项目的 经济性和效益性等审计要求，产生了突出且无法控制的风 险。 二、全过程跟踪审计的概念和优势 （一）全过程跟踪审计的概念 全过程跟踪审计，是指审计组织依据有关法律、法规、 规章等的规定，按照规定程序和现代审计方法，对项目的前 期准备阶段、建设实施阶段、竣工决算及验收移交阶段实施 的全过程参与的审计监督活动。目的是规范项目建设程序， 提高项目资金使用效益。 （二）全过程跟踪审计的优势 1、 有利于促进建筑市场的规范 跟踪审计通过对项目建设的设计、招投标、建筑施工、 监理、物资和设备采购等方面的审计，形成有效的约束机制 促进建设项目各参与方依法规范自身行为，促使建筑市场秩 序从根本上得到规范和改善。 2、 有利于对工程质量的监督 跟踪审计人员经常工作在施工现场，对工程的施工过 程、形象进度等都能做的眼见心明，一旦发现质量问题即 可及时建议改进，从而防止有关工程质量问题的发生。 3、 有利于降低审计风险 跟踪审计人员经常深入施工现场，能够直接观察到物资 进出、设备安装、建设施工的具体过程，减少估算和审计判 断的使用，降低审计检查风险。能及时对签证单、验收单、 进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行直接审计，增加审计 依据的可靠性，大大减少审计人员因不了解实际情况而带来 的检查风险。 4、 有利于提高审计人员的业务素质 参与跟踪审计的审计人员能更加全面的了解项目建设 工程管理的过程，实地接触到项目的立项、概算、设计、施 工、监理、物资等各个环节，有助于审计人员拓展审计视野， 学习掌握更多更新的知识，全面提高审计人员的业务素质。 三、开展全过程跟踪审计的制约因素 建设项目全过程跟踪审计的优势十分明确，但目前开展 了跟踪审计的建设项目并不多，这一方面是受制于审计力量 的不足，另一方面则是由于跟踪审计的准则和操作指南缺 失，审计整改问责机制尚未真正建立，影响了跟踪审计的开 （一） 审计力量不足制约了跟踪审计的开展 跟踪审计涉及建设过程中的决策、规划、设计、招标、 采购、施工等各个管理环节，需要大量的人力投入，且由于 跟踪审计需要审计人员通晓有关法律法规、兼有工程与财务 知识，而目前不论是国家审计机关还是各大国有企业的内部 审计都存在审计力量无法满足日益增长的审计任务的矛盾， 在缺乏足够的审计力量的情况下，开展跟踪审计其质量可想 而知。 （二） 跟踪审计准则和操作指南缺失限制了跟踪审计的 跟踪审计还处于发展的初期阶段，审计制度相对滞后， 没有系统的规章制度和可操作性强的指导性意见或业务指 南，审计人员难以对建设项目做出共性的判断和评价，各个 审计组织也都根据自身的业务能力、管理水平在各自的领域 发挥着不同的作用，常常会出现不知道该如何监督和监督不 到位的现象。 （三）尚未形成有效的审计整改问责机制影响了跟踪审 计的效力。 审计整改是审计过程的重要一环，通过审计发现问题