通过表格法理解合并报表抵销分录的实质最新文档资料.docVIP

合并报表是会计教学中的难点问题，如何让学生理解并掌握合并报表哪？笔者经过多年探索总结出了表格法，通过表格可以让学生更好的理解合并报表的实质，这也是笔者在合并报表方面屡战不败的重要密诀，希望大家能从中领悟到有益的启示。 例题：A公司是B公司的母公司。 （1）98年9月18日，A公司向B公司销售甲产品一批，该产品销售价格为1000万（不含税），销售成本为700万，价款已收存银行。 （2）98年12月31日，B公司期末存货中包含从A公司购入的甲产品400万，由于相同类型新产品上市，该存货的可变现净值总额跌至320万。 （3）99年12月31日，B公司期末存货中包含从A公司购入的甲产品100万，该存货的市价总额为120万。 　　　　1、如何编制98.99年的抵消分录？ 　　　　2、编制98年可变现价值跌至250万，99年可变现价值跌至90万时的抵消分录 思路：合并报表反映的是企业集团的财务状况和经营成果，反映由多个法人企业组成的一个财务主体的财务情况，在编制合并会计报表时应当将母公司和子公司作为整体看待，视为同一会计主体，母子公司发生的经营活动都应从集团这一整体的角度进行考虑。即一体性原则。在一体性原则外的虚增虚减行为都要进行抵消。 一体性原则仿照附表的思路，可用于所有日常合并报表抵消，特别是适用于债券往来业务、资产减值准备、关联交易等思路比较复杂的特殊往来业务的抵消。 按一体性原则合并过程分析表 报表科目 第一问 第二问 98年金额 99年金额 母公司 主营业务收入 贷1000 贷1000 主营业务成本 借 700 借 700 子公司 存货 库存商品 借　400 借100 借　400 借100 存货跌价准备 贷　80 0 贷　150 贷10 管理费用 借　80 贷80 借　150 贷150 主营业务收入 未知Y 未知Z 未知Y 未知Z 主营业务成本 600 300 600 300 母子公司科目简单相加 存货 库存商品 400 借100 400 100 存货跌价准备 贷80 0 贷150 贷10 管理费用 借80 贷80 借150 贷140 主营业务收入 未知Y+1000 未知Z 未知Y+1000 未知Z 主营业务成本 1300 300 1300 300 从集团一体角度考虑的数据 存货 库存商品 280 70 280 70 存货跌价准备 0 0 贷30 0 年初未分配利润（存货毛利） 借40 0 管理费用 0 0 借30 贷30 主营业务收入 未知Y 未知Z 未知Y 未知Z 主营业务成本 420 210 420 210 注：本表中涉及货币资金及税金在资产负债表、利润表中因不涉及合并抵消问题、应收应付款项因各种参考书上已有较详细的抵消处理例题，故均未在表中列出。 ‘从集团一体角度考虑的数据’实际上为合并抵消后的数据。 解答：这是汇总后编制的抵消分录，可直接运用于实务。但考试时，还是在理解后分步作答比较稳妥。 第1问： （1）98年抵消分录(按差异数编制) 　　　　借：主营业务收入　　　1000 　　　　　　贷：主营业务成本　　　880 　管理费用　　　　　80 　存货　　　　　　　40　　　　 （2）99年抵消分录 　　借：年初未分配利润　　40　　　　（集团多出数表示应补记） 管理费用　　　　80 　　　　贷：　存货　　　　　　30 　　　　　　　主营业务成本　　90 第2问： （1）98年抵消分录(按差异数编制) 　　　　　借：主营业务收入　　　1000 　　　　　　　贷：主营业务成本　　　880 　　管理费用　　　　　120 （2）99年抵消分录 　　借：管理费用　　　　110 贷：　存货　　　　　　20 　　　　　　　主营业务成本　　90