浅论实质课税理论的逻辑展开及适用路径.docVIP

浅论实质课税理论的逻辑展开及适用路径 本文认为，国内外税法学界关于实质课税理论中所谓 “法律事实”与“经济事实”的区分及长期争议并无多大 意义。税法关注经济收益获得之事实，依税法独立价值及 立法宗旨给予是否征税之判断，因此实质课税理论实际上 仅具有税法适用之一般法学方法论意义。 对经济行为合法性之私法判断，相较于应税经济事实 是否可税之税法评价，仅具有时间上的优先而非价值评判 上的顺序，而此种效力独立性是税法理论发展之关键前提。 实质课税理论关乎纳税人依据其税收负担能力而平等 负担纳税义务，自税法产生以来，一直受国内外税法学者 所关注，同时该理论本身即为贯彻实质法治国之前提，因 此在我国提倡建立法治国家、和谐社会现实背景下，对此 问题的分析意义更加重大。 一、问题的提出 现代民主法治国家基本人身、财产权利之保障以国家 财政需求借由税收供应，作为成立之前提。换言之，税收 不仅系个人为享有其经济自由法律保障，所提供之代价， 也是整个经济社会体制存续、发展的根本。因此，有学者 指出，“宪政国家，尤其是实质法治国家，本质上必须同时 为租税国家。” [1]而在实质法治国理念下，实现市场主体 公正合理之税赋，无疑是税法理论界与实务界共同追求的 目标。在此问题的讨论中，实质课税理论备受注目而被屡 屡涉及。甚至有学者认为，实质课税原则“既是税法内在 的最原始、最根本、最典型的法律原则，也是构筑税