论新会计准则和新税法的差异对企业的影响--基于对企业税收筹划的影响分析-会计学专业论文.docxVIP

南京财经大学硕士学位论文 南京财经大学硕士学位论文 PAGE PAGE 1 第一章 导论 1.1 论文选题的目的和意义 会计准则是市场经济的重要组成部分，会计信息的质量直接关系到资本市场 的健康发展，是市场在资源优化配置中的保障。为规范企业会计确认、计量和报 告行为，保证会计信息质量，财政部在对原《企业会计准则》及若干个具体会计 准则进行修订的基础上，于 2006 年 2 月 15 日颁布了新的《企业会计准则》，并 已于 2007 年 1 月 1 日在上市公司施行。新企业会计准则体系由 1 项基本准则、 38 项具体准则和相关应用指南构成。此次发布的企业会计准则体系强化了相关 性，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进 国际财务报告准则提供了有益借鉴。 2007 年 3 月 16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过企业所得税法。 新的企业所得税法于 2008 年 1 月 1 日实施，1991 年 6 月 30 日国务院发布的《中 华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和 1994 年 2 月 4 日 财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》同时废止。统一 后的企业所得税法结束了多年来内资、外资企业适用不同税率的历史，统一了有 关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办 法和标准，统一了税收优惠政策，为企业的公平竞争创造了条件。 新会计准则和新企业所得税法的实施对企业有很大的影响。新会计准则实 施，企业进行会计确认、计量和报告的依据发生了变化；新企业所得税法实施， 企业面临的税务环境包括企业的税前扣除标准、税率、税收优惠政策都发生了变 化，同时新会计准则和新企业所得税法之间的差异也发生了变动，所有的这些变 动都改变了企业所面临的环境，企业如何来寻求最有利的行为来适应环境的变动 将变得非常重要。在这些方面有一些学者进行了研究，但主要集中在新会计准则 对企业的影响以及新企业所得税法对企业的影响，本文把新会计准则和新企业所 得税法结合起来，探索新的外部环境导致的新会计准则和新企业所得税法差异的 变动，以及新会计准则和新企业所得税法之间的差异对企业的影响和企业的应对 措施，这也是本文的写作目的和意义所在。 1.2 文献综述 1.2.1 国外研究现状： 纳税人在不违反税收法律法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安 排和筹划，尽可能减轻税收负担的行为在西方早已存在。税收筹划被社会关注和 法律认可，可以追溯到 20 世纪 30 年代英国上议院议员汤姆林爵士有关“税务局 长诉温斯特大公”一案。但是税收筹划真正形成一套较为完整的理论与实务体系， 则是在 20 世纪 50 年代末。1959 年欧洲成立由从事税务咨询的专业人士和团体 组成的税务联合会，其成员遍布英、法、德、意等 22 个欧洲国家，联合会服务 的主要内容就是税收筹划。 无论从理论研究的角度还是实证的角度来看，国外学者对税收筹划已经做过 非常多的研究，但是税收筹划仍是一个被不断深入讨论的课题。国外的税收筹划 研究都是基于特定的税收环境和市场环境进行的。1997 年得克萨斯 AM 大学 的 Sharon Kay 研究了企业在考虑坐落位置时的税收筹划，认为公司选择坐落位 置是一个综合性的选择，考虑了地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税 收和非税收因素，特别是州税和当地税收。1997 年 Duke 大学的 Jeniferlouise 研 究归集抵免制可鼓励企业限制在国外的投资而更多地在国内投资；国外关联企业 利用贷款、并购、跨国利润转移等手段规避股利税收。1999 年 Iowa 大学的 John Doyle 得出结论：企业所有者如果以税后业绩为依据来奖励经营者，会促使经营 者进行税收筹划，从而降低企业的实际税率。2001 年 Winsconsin 大学的 Katrina lewiston 研究了 1980 至 1998 年银行跨州经营和非跨州经营的两个时期州所得税 纳税情况，发现跨州经营的银行利用州与州的差异削减自己的纳税义务。2002 年英国转移定价领域的资深专家 Mark Atkinson 和 David Tyrrall 从转移价格的方 面来进行税收筹划，他们分析了转移定价的历史、现状和未来，并对转移定价理 论、方法、具体操作、文件准备、法律程序、应对税务部门的技巧以及相关的如 “资本金薄弱”等众多问题进行了全面的阐述和分析，为企业集团税收筹划作了 一个很好的范例。2004 年 Columbia 大学的 Tim Baldenius, Nahum D.Melumad 和 Stanford 大学的 Stefan Reichelstein 在不同的所得税率和垄断情况下，跨国公司之 间半