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百强企业内审之策 LD集团公司是中国服装工业一百强企业，国有优秀五百家企业之一和国家重点扶持的520家企业之一，拥有25个成员单位，包括12个内资公司及13个中外合资企业，总资产30亿元，在服装制造行业中多年来一直处于领先地位。 　　为了实现集团的规范高效管理的目标，2009年末，LD集团的内部 审计机构对集团内部各个法人开展经济责任审计时，适时增加了对转让定价实施情况的审计，做到充分自查，以应对新税法的实施给集团带来的影响。 矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 　　案例剖析 　　YG公司是LD集团内一家中日合资企业，其主要业务是生产高级服装制品。公司服装产品主要材料中的面料的主要供应商为集团内的内资企业XV公司，产品销售以出口为主，主要客户为日本的 投资方。生产形式为接国外订单，企业经营特点是直接生产、不做产品的设计开发，只负责产品开样，不做终端 消费市场研究。YG公司主要做代工业务，属于OEM业务，只是获取制造环节上的利润，企业经营决策、产品研发、销售等功能均由国外母公司或其他关联公司承担。 聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 　　公司的关联交易包括采购交易和销售交易，关联交易的业务流程如下：接受订单→生产产品→交付产品→结算→接受新的需求。按照业务流程的特征可以将其划分为若干循环，公司的业务流程主要表现为销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、 财务管理循环等等。 残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 　　内审人员经测算发现，除了2005年及2007年之外，公司的利润一直远远低于可比公司的中位值，这意味着不仅投资方分得了较低的利润，而且公司也可能面临税务机关的转让定价 调查，给集团带来经济和社会方面的负面影响。 酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 　　内审分析 　　内审人员深入分析、梳理了企业具体的生产经营情况，总结出了管理中存在的如下问题。 　　其一，定价方法 　　鉴于YG公司的企业功能和承担的风险，其采购环节主要根据市场随行就市，采购环节的定价，关键可能引起质疑的是销售环节定价方法，YG公司采用了成本加成法，具体策略是按照独立交易原则制定销售价格，一般采用原料成本加上加工费的定价模式予以确定。 彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 　　定价=耗用棉纱×（1.2-1.3区间的比例）+辅助材料×（1.1-1.2区间的比例）+100元/人（包括人工费用、制造费用、期间费用、3%~5%的损耗率） 謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 　　既然价格制定符合公平交易原则，为什么公司利润又很低呢？ 　　YG公司总结其原因主要是因为存在过多不合格品（大量B品，少量C品），定价过程中公司制订的损耗率包括棉纱的自然损耗和一定数量的不合格品，其比率为3%~5%，而事实上历年的B品率都在15%左右，因此，导致了利润率的低水平。 厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 　　此外，在定价环节的问题上，公司价格完全按照市场行情，由价格制定部门决定。而价格制定部门认为定价要追随市场，才能拿到订单，财务部门计算的数据市场不会认可。因此，定价时并没有参考财务部门的数据。而事实上价格的制定必须参考财务数据，才能决定哪些业务可以做，哪些业务不可以做，这样操作的结果是，财务的反映完全是滞后的，财务仅仅发挥了反映的职能，而事实上，根据企业现有的规模，财务不仅应该起到反映的作用，也应该