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浅谈社会保险税的国际比较及借鉴 论文关键词：社会保险税；筹资渠道；国际比较；管 理模式 论文摘要：分析了西方国家环境社会保险税的主要模 式和特点，针对我国目前的社会保障制度中有关基金来源 问题的不足之处，提出应当借鉴西方国家的成功做法，将 我国目前社会保险资金由收费的方式改为征收社会保险税 的形式，并提出了在税制设计时应注意合理解决纳税人、 计税依据、税率的确定等问题。 目前，社会保险基金的税费改革是国际社会的潮流之 一，中国社会保险基金的税费之争也愈演愈烈。社会保障 税(socialsecu ritytax)也译成社会保险税或称社会保障 缴款(socia lsecurityc ontributio ns),是对薪金和工资 所得(即劳动所得)课征的一种税。 1西方社会保险税的主要模式与特点 瑞士 瑞士的养老保险制度建立在由国家、企业和个人共同 分担、互为补充的三支柱模式上。 第一支柱是由国家提供的基本养老保险，其全称为 “养老、遗属和伤残保险”。在职人员从17岁生日后的第 一个元月一日起开始支付，支付方式是由雇主和雇员各支 付50°%。第二支柱是由企业提供的“职业养老保险”。按照 规定，企业及年收入超过19350瑞士法郎的职工须参加职 业养老保险，费用由雇主与雇员各付一半。第三支柱是各 种形式的个人养老保险。所有在瑞士居住的人都可以自愿 加入，政府还通过税收优惠政策鼓励个人投保。 美国 美国目前的社会保障体系实行“现收现付”制，其资 金来源主要是在职人员把工资所得的一部分作为“社会保 障税”上交给政府，即雇主和员工各支付％,用于支付退休 人员的退休金、残疾金和遗属遗孤抚恤金，统称老年遗族 残疾保险制度（0ASDI）。 美国目前约有亿在职人员参加了社会保障体系，占全 国所有在职人员的96%。有单位的在职者将收入的一定比 例作为社保税和医疗保障税上交国库，单位另为其缴纳相 应比例的社保税和医保税。自谋职业者应缴纳的社保税和 医保税占其收入的比例是有单位者的两倍。 2我国社会保险制度的现状及其弊端 我国社会保险制度的现状 我国现行的社会保险制度是从1986年开始实行的。现 行的社会保险制度主要是现收现付制，实行统筹管理，企 业出钱，国家管理，个人只出一小部分钱。在缴费制度上， 它以在职职工的工资收入为计量基础，个人和企业按照规 定的缴费率计算应缴纳的统筹费用，由企业代扣代缴。目 前我国规定的缴费率为40. 6%,其中在职职工个人负担 11%,企业负担29. 6°%。具体地说，个人按其工资收入的 80%缴纳养老保险费，企业按职工工资收入的20°%缴纳养 老保险费；个人负担的医疗保险费为2%，企业承担6%; 个人承担其工资收入1 °%的失业保险费，企业按2°%为其缴 纳失业保险费。此外，企业还要承担1%的工伤保险费和6°% 的生育保险费。 我国现行社会保险制度存在的问题 近年来，中国的社会保障改革取得了很大进展，但在 运行实践中，现行社会保险制度的弊端也逐渐显露出来， 其中最主要的就是筹资问题，主要有：（1 ）社会保险覆盖 面小，实施范围窄，筹资水平有限。（2）以统筹缴费的方 式集资，法律强制力不强，基金收缴率难以提高。（3）我国 人口老龄化问题日趋严重，入不敷出、收不抵付的压力越 来越大。（4）缴费率不统一，缴费形式不规范，严重影响 政策执行效果。（5 ）现行缴费方式不利于社会保险基金的 管理。在现行制度下，社会保险经办机构集社会保险费的 收、支、管、用于一体，缺乏对社会保险基金运营管理的 必要约束和监督。 3国外社会保险制度的启示 社会保险基金费改税的必然 目前我国社会保险资金筹集实行收“费”的方式，由 社会保险经办机构征收相应的基本养老保险费、基本医疗 保险费和失业保险费。但在建立我国“统帐结合”的社会 保险制度中，用人单位和个人不缴、欠缴和中断缴纳保险 费的现象十分严重。据统计，XX年底，全国累计欠缴基本 养老保险费高达439亿元。这给社保资金的管理和收支平 衡带来了极大的困难，因此，从世界上在多数国家的经验 来看，我国社会保险的筹资模式必须从社会保障缴费改为 开征统一的社会保险税，由税务机关征收，由此入手解决 社会保险的隐性债务问题。开征社会保险税的有利之处主 要有以下几个方面： 第一、有利于增强筹资的强制性，强化社会保险基金 的征收力度，降低征缴成本，为社会保障提供稳定的资金 来源。 社会保险税的开征可以充分利用税收的强制性和规范 性增强社会保险资金筹集过程中的约束力，确保如期足额 征纳，有助于从征收方面减少漏洞，提高社会保障基金的 收缴率，由税务机关代劳，可降低社会保险筹资成本，避 免和杜绝拖欠、少缴和逃缴的现象，保证征缴工作的顺利 进行，还可能发挥出规模经济的效应。 第二、有利于实现对社会保障基金收支两条线预算管 理，