第八章 所得税衡阳财工院会计系 高级会计实务课程组精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

第八章 所得税;本章主要内容;9.1 所得税会计概述 ;9.1 所得税会计概述;9.1 所得税会计概述;9.1所得税会计概述所得税会计导入——关于会计与税法差异;所得税会计核算方法的沿革;9.1 所得税会计概述;9.1 所得税会计概述;9.1 所得税会计概述;某公司2006年末购入一台设备，原值500万元，假定该设备预计使用年限为5年，期末无残值。企业按双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应按直线法计提折旧。假设除该项设备折旧外，公司无其他纳税差异事项。公司2007年－2011年每年税前利润总额为1000万元,适用的所得税税率为25%. 试采用资产负债表债务法的所得税会计核算程序分别确认2007-2011年的所得税费用。;项目;9.2 计税基础与暂时性差异 ;9.2 计税基础与暂时性差异;9.2 计税基础与暂时性差异;第二节 计税基础和暂时性差异;（一）固定资产 固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于会计与税法的折旧年限、折旧方法不一致以及固定资产减值准备的计提 账面价值： 固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备 计税基础： 固定资产原价－税收累计折旧;知识应用; ;知识应用;（三） 以公允价值计量的金融资产 账面价值：期末公允价值 计税基础：取得成本 【例题】企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为450万元。 交易性金融资产账面价值：450万元 计税基础：400万元 ;（四）其他资产 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 账面价值：期末公允价值 计税基础：以历史成本为基础确定 (原值-按税法规定的折旧金额) 2. 其他各种计提资产减值准备的资产（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。;资产的计税基础及其暂时性差异练习;第二节 计税基础和暂时性差异;例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 则此例中， 预计负债账面价值＝200万元 预计负债计税基础＝账面价值200万－可从未来经济利益 中扣除的金额200万 ＝0;某公司每年税前利润总额为1000万元,其中，2008年计提了产品售后服务的预计负债100万元，该笔支出于2009年实际发生,公司适用的所得税税率为25% 会计处理:预计负债在2008年计入损益（销售费用） 税收处理:2009年实际发生支出时税前扣除 试计算该事项的所得税影响（作2008至2009年有关确认递延所得税和所得税费用的会计分录）;注：同理，因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。值得注意的是，因有些事项确认的预计负债，税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除（如担保支出），即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同，不存在暂时性差异。;（二）预收账款 当企业预收账款（即会计上不确认收入）时，如果按税法规定要作收入处理，则该项负债会产生暂时性差异 如，企业销售商品，收到客户支付的款项100万元（但因不符合会计上的收入确认条件，暂记入预收账款），按照税法规定，该项业务已引起纳税义务发生（企业所得税率25%） 则该项负债产生可抵扣暂时性差异100万元 应确认递延所得税资产100×25%＝25万元;第二节 计税基础和暂时性差异;;;第二节 计税基础和暂时性差异;第二节 计税基础和暂时性差异;第二节 计税基础和暂时性差异;9.3 递延所得税负债及递延所得税资产 ;9.3 递延所得税负债及递延所得税资产;9.3 递延所得税负债及递延所得税资产;一、递延所得税负债的确认和计量 （一）确认的原则 1、除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业应将所有的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，除企业合并、直接记入所有者权益的交易或事项以外，同时调整增加当期所得税费用 2、合并中形成的应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并形成的商誉 3、与直接记入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益;4、不确认递延所得税负债的特殊情况 商誉的初始确认 资产负债初始计量时产生的计税基础与账面价值差异（非合并时产生，且不影响当期会计利润和应纳税所得额 符合条件的权益法核算的长期股权投资所产生的暂时性差异 （二）递延所得税负债