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第六章 利润的形成和分配的审计实训 第一节 利润形成的审计实训 案例一 【基本案情】 　注册会计师审查丁企业2005利润表的主营业务成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第四季度生产成本账的记录如表所示：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 日期 借方 贷方 余额 10月1日 ? ? 2000 10月31日 23600 24000 1600 11月30日 18000 20000 （400） 12月31日 23400 26000 （3000） 12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本为19元，第四季度已对外销售产品80%，库存量占20%。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 要求：计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。 【案例分析】 该企业第四季度末生产成本账出现赤字金额，是因为完工转出产品时贷记“生产成本”科目，由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。因此需要查明企业是否设置了“产品成本差异”账，并及时登记和分配成本差异额，第四季度完工转出产品成本差异额为节约差异为6800元，即（2000+23600+18000+23400－3800） －（24000+20000+26000）。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 对已销售的产品，应审查是否结转了成本差异，其所应分配的差异额为5440元，即（6800×80%，节约差异），如未结转，应提请被审计单位更正，否则便会虚增产品成本；对于库存未销售的产成品，则不必结转成本差异。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 案例二 【基本案情】 光大公司为增值税一般纳税人。注册会计师在2008年3月31日审查该公司2007年12月份应交增值税有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购H材料”，下面是其会计分录：彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 借：原材料 209960 应交税费——应交增值税（进）36040 贷：银行存款 246000 该记账凭证所附的原始凭证有：增值税专用发票一张，记载货物金额为200000元，税额为34000元；运费结算单据一张，记载运费10000元；装卸结算单据一张，记载装卸费2000元。经审查，H材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 要求：指出该企业在材料核算中存在的问题，调整账项。 【案例分析】 根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单所列金额依7%的扣除率计算进项准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该公司将购进原材料的运费、装卸费都依17%的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 注册会计师应提请该公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额，同时编制审计调整分录： 多计增值税进项税额=36040－（34000+10000×7%）=1340元 借：存货—原材料 1340 贷：应交税费—应交增值税 1340 案例三 【基本案情】 　审计人员在查阅A企业有关营业外收入及营业外支出业务时，发现营业外收入中有一笔无形资产出租收入4.5万元，营业外支出中有一笔结转无形资产出租成本2万元。经调阅有关记账凭证，其会计分录如