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—— 陈小安;cxa71@163.com;课程简介;评分标准;;;;;;;;;;本章要点;;第一节 税收筹划的概念与分类 ;什么是税收筹划; （一）国内理论界对税收筹划概念的阐释 “税收筹划”这一概念，在我国还没有定论，目前尚难以从词典和教科书中找到很权威或者很全面的解释，税收筹划这一概念仅仅能从专家和研究人员的专著中进行研读。;;4;;方案比较……案例启示;相关税法规定;个体工商户的生产、经营所得适用税率表;根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约??的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。;个体工商户形式下应纳税额的计算;60 000×35%－6 750=21 000－6 750=14 250（元） 三位合伙人共计应纳税额为：14 250×3=42 750(元) 税收负担率为：42 750÷180 000×100%=23.75% ;有限责任公司形式下应纳税额的计算;若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 144 000÷3×20%=9 600（元） 共计应纳个人所得税税额为： 9 600×3=28 800（元） 共计负担所得税税款为： 36 000+28 800=64 800（元） 税收负担率为： 64 800÷180 000×100%=36%;由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 64 800－42 750=22 050（元），税收负担率提高12.25%（即：36%－23.75%）。;;关于企业是否进行过合理避税的调查统计;税收筹划的特点;（三）1、税收筹划与偷税、避税的关系 ;偷税的法律责任： 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金;偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。;;; 综上所述，关于避税概念的界定，有以下三个层次： 第一个层次：避税是合法的，即等同于税收筹划。 第二个层次：避税是违反税法意图的，即脱法。 第三个层次：避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。 ;2、税收筹划与欠税;;;3、税收筹划与抗税;4、税收筹划与骗税;;;; 委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，并且即使有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的一种税收筹划形式。 ;;;;; 在经济发达国家流行着这样一句名言：“世界上有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收。”任何纳税人都有减轻税负的愿望和冲动，他们要求以最小的投入，获取最大的产出，这是税收筹划的经济基础或者客观条件。 ;; ;; 我们通常希望纳税成本最低的方案就是企业整体利益最大的方案，即“节税增收”，然而这种“理想境界”在现实中不一定总是存在。有时纳税成本的降低并不一定等于企业总体收益的增加。若一味追求纳税成本的降低，反过来可能导致企业总体利益的下降。这时，就只能选择总体收益最多但纳税成本并不一定最低的方案。如果把通常采纳的纳税成本最低的决策称为“最优选择”（first-best choose)，那么这种决策就是“次优选择”(second-best choose)，又叫“逆向纳税筹划”。;;在我国，长期以来税收征纳法律关系未受到足够的重视和完整的解析，理论研究的注意力更多地投向税制设计和对税制各要素进行税收经济学、行政管理学的分析；实践中则偏重税务机关权力的强化，尤其是强调完善税收征管手段、加强税务稽查、严厉打击偷漏税等违法行为，使税收征纳法律关系总体上处于失衡状态：一边是纳税人消极义务观念下淡漠的面孔，一边是税务机关片面强化权力下疲惫的身影。 ;;;（二）税收筹划的积极意义在微观层面表现为：;; 税收调控理论表明，只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响，政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体