论会计假设性质和结构.PDF

论会计假设的性质与结构 广 东 商 学 院 陈美华渊教 授 冤 摘要】 ，基础性假设界定了哪些信息可以输入会计信息系统，是 【 会计假设可分为基础性假设和技术性假设两个层次 会计信息系统区别于其他系统的典型标志；技术性假设是为建立会计方法和规则而设定的前提，其中，持续经营和会计分 ， 。 期假设为会计要素的确认提供了基础 而市场价格假设则为会计要素的计量提供了依据 【关键词】会计假设 基础性假设 技术性假设 美国财务会计准则委员会（FASB）自1973年成立以来， 家莫茨（R.K.Maut ）则认为：“假设就是假定，不是那种武断 ， 。它们典 共发布了7份财务会计概念公告 其具体内容包括企业财务 的、蓄意的假定，而是必需的、常常是未能确定的假定 报表的目标、企业财务报表的要素、会计信息的质量特征，以 。”（ 型地反映我们对实施的情况或事项的趋势的最佳判断 R. ，这 及会计的确认和计量等。令人不解的是 7份概念公告均未 K.Maut ，1977）莫茨虽然在用词上也未刻意对假设或假定进 提及通常被认为是重要会计理论要素的会计假设。国际会计 行区分，但他所主张的会计假设更接近于假定，即会计假设源 （ 准则委员会 IASC）于1989年发布的《编报和呈报财务报表 于客观环境的不确定性，而对这种不确定的环境所做的判断 的框架》提出了“持续经营”和“权责发生制”两项基本假定，这 却又是合理的和必需的。 一提法既未使用“会计假设”这一概念，也未提及“会计主体”、 （ 1963年美国著名会计学家钱伯斯 R.J.Chambers）在其著 ”等几个被公认的会计基本假设。 》中阐述了他的观点：并不 “货币计量 FASB及IASC对 名的论文《为什么受到假设的困扰 待会计假设的态度，表面上看似乎源于对会计假设的性质及 存在独立于结论、原则或假说之外的一系列假设，每一个原则 作用有不同的理解，而实质上却反映了人们对会计假设构成 体系都可能需要相当多的假设。按照他的解释，会计假设既可 的复杂性和重要性的认识严重不足。 以用假设、假定来描述，也可以用假说或结论来表达。具体地 一、假设、假定、假说与会计假设 说，假设有两层含义：第一层含义相当于假说或命题，即假设 会计假设是会计理论构建不可或缺的重要概念之一，正 是实务中为解决问题而提出的、合理性与有用性有待检验的 （ ，即假设是一组具有广 如产权理论的创始人科斯 RonaledH.Coace）在其著名的论 命题；第二层含义则相当于假设或假定 文《企业的性质》一文中所说：“过去，经济理论一直未能清楚 泛性的、能够对会计环境进行描述的、为建立会计方法而设定 地陈述假设，经济学家们在建立一种理论时常常忽略对理论 的“基础规则”。 赖以建立的基础的考察，以至于由于缺乏对理论所依赖的假 被葛家澍教授称为“会计假设研究的顶峰之作”的是美国 。” （ ·穆尼 设的了解而产生误解和不必要的争论 （RonaledH.C