浅析新营业税条例下施工企业分包抵税及其会计处理.docVIP

浅析新营业税条例下施工企业分包抵税及其会计处理 器嚷 缝珐 ■—■ 【摘要】随着施工企业项目规模不断扩大,施工企业的工 程项目分包业务已成为一种常见的经营方式.本文从新旧营业 税条例对施工企业总分包税收政策的变化出发,分析了施工企 业分包的主要特征以及施工企业分包营业税费申报缴纳的相 关问题,进而结合案例对施工企业分包抵税及其会计处理方法 进行探讨. 【关键词】新营业税条例施工企业分包抵税 一 ,新营业税条例颁布对施工企业总分包税收政策变化的 剖析 2009年1月1日,《中华人民共和国营业税条列》和《中华 人民共和国营业税实施细则》正式实施,与旧营业税条例相比, 新营业税条例关于施工企业总分包税收政策的变化主要体现 在以下几个方面:一是新旧政策的基本规定.旧政策规定以工 程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额,新 政策则规定以工程的全部价款和价外费用扣除其支付给其他 单位的分包款后的余额为营业额.二是与原营业税条例相比, 新营业税条例取消了总包人为分包业务扣缴义务人的规定,改 由分包人自行申报缴纳.三是旧条例规定,只能实行一级差额 征税,也就是说,只有总包人才有资格实行差额征税,而新条例 取消了此项限制,只要是纳税义务人,不论是否具备施工总承 包资格,都可以实行差额征税,A企业分包给B企业,可以按差 额征税,同样B企业又分包给C企业,也可以按差额征税,可以 实行多层次的差额征税. 二,施工企业总分包的主要特征 工程项目分包主要是指在建设单位(以下称”发包人”)同 意的情况下,总包人将其承包的非主体的或专业性强的部分工 程施工内容另行发包给其他具备相应资质的其他承包人,并与 其签订分包合同.由于施工工程对技术,工艺等存在多样化,专 业化要求,不同专业资质的施工企业也便应运而生,使得多家 施工企业同时承建施工同一项工程或者是一家施工企业总承 包后再分包给若干个其他专业施工企业的情况普遍存在.根据 国家工程建设相关管理规定,一个工程项目如果有两个以上施 工企业同时交叉作业,建设单位和施工企业应实行承包责任制 和总分包协作制.因此,也就出现了总承包合同和专业分包合 同,前者是总包人与发包人订立的,后者则是总包人与分包人 订立的.按照《合同法》规定,总包人不仅要履行向发包人承担 全部责任,同时也要对分包工程向发包人负责;分包人则对其 完成的工作成果向总包人负责,并与总包人一同向发包人承担 连带责任. 因此,从相关的法律规定来看,施工企业总分包的主要特 征可以概括为:工程专业分包需要在总承包合同中约定或经发 包人同意;总包人与分包人对分包工程向发包人承担连带责 任;符合合同约定或发包人认可的工程专业分包属于施工企业 正常的经营行为.工程专业分包的这些特征,决定了工程分包 业务的税务与会计处理的原则和方法. 776《当代经济gt;2oi1年6月(下) 三,施工企业分包营业税费申报缴纳的相关问题 1,纳税人义务.根据新营业税条例规定,施工企业的总包 人将工程分包给专业施工分包企业时,应以工程项目的全部承 包额减去付给分包人价款后的余额为营业额.如果承包人发生 应税行为,承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关 法律责任的,以发包人为纳税人,则发包人属于法定的代扣代 缴纳税义务人,在与分包人办理已完工程价款结算时,还应以 与分包人结算的工程价款为依据计算并代扣代缴其营业税,并 向分包人提供《建筑业总承包及分包单位结算工程款完税证 明》.但如果承包人不是以发包人名义对外经营并由发包人承 担法律责任的,则以承包人为纳税义务人,而不再由发包人缴 纳税款并提供完税证明.在实际操作中,承包人代扣缴分包人 营业税费后,应对分包人开具相关代扣税款凭证,以防止产生 总包人不提供相关凭证或分包入不接受代扣缴等不规范行为, 出现漏税或重复纳税现象. 2,纳税地点.由于存在区域陆税收政策的竞争,涉及多个 行政区域的大型施工项目在纳税实践中分包工程的纳税地点 常常成为关注的焦点.根据相关条例规定,施工企业项目存在 分包时,总包人应按营业税纳税地点规定扣缴分包人应缴的营 业税.具体的做法主要有两种:一是当施工项目为非跨省分包 时,扣缴人可以在工程所在地代扣缴分包人营业税费;二是当 施工项目为跨省分包时,由总包人在其机构所在地代扣缴相关 分包人的营业税费,即总包人在其所在地代扣缴各层次分包人 的营业税费. 3,境外承包机构营业税扣缴问题.如果项目工程的总承包 人为境外机构,且其在中国境内没有经营机构或代理者的,不 管此工程是否实行分包,全部工程应纳的营业税税款均由建设 单位扣缴. 四,施工企业分包抵税会计处理 总包人把承接的工程部分分包给施工企业后,涉及到分包 抵税的会计处理问题.现阶段施工企业的会计核算主要依据的 是2006年颁布实施的新企业会计准则,然