企业合并报表讲义.docVIP

会　计 　　　　　 第 PAGE 14页 第二十五章　合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 　　合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。　　企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。　　注：注意本章的合并报表与上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易等，本章合并报表应抵消这些内部交易等的影响。 第二节　合并范围的确定 合并范围应当以控制为基础加以确定。母公司和子公司可以是非企业的主体。　　一、应纳入合并范围的情形　　（一）拥有其半数以上的表决权　　直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。　　混合拥有比例的确定方法　　A企业拥有C企业的表决权比例为：35%＋20%＝55%　　这种算法错误：35%＋60%×20%＝47%　　　　（二）拥有其半数以下的表决权　　拥有半数以下表决权的能够控制的方式：　　1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。　　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。　　3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。　　另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。 二、不纳入合并范围的子公司　　（一）已宣告被清理整顿的原子公司　　（二）已宣告破产的原子公司　　（三）不能控制的其他情形　　注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。 第三节　合并财务报表编制的前期准备事项及其程序 一、合并财务报表编制的前期准备事项　　首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。　　其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。　　最后，把个别报表过入合并工作底稿。工作底稿的格式见P474表25-1。工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。一般的报表项目，母子公司相加即可；特殊的报表项目，应编制抵消分录，抵消内部交易等的影响。　　说明：调整抵消分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。 二、编制合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的抵消项目　　抵消项目有5组：　　（1）母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益；（2）内部债权债务，即母子公司之间发生内部债权债务项目（含坏账准备、债券利息费用与债券投资收益的抵消）；（3）存货，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润（含存货跌价准备、所得税的抵消）；（4）固定资产和无形资产，即内部购进固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润（含减值准备、所得税的抵消）；（5）子公司利润分配项目。 第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下） 编制合并资产负债表之前，应先做两件事：　　一是对母公司的个别报表进行调整。重新按照权益法核算对子公司的投资。　　二是对子公司的个别报表进行调整。主要是指非同一控制取得的子公司，应对子公司的资产和负债按照公允价值进行调整。同一控制取得的子公司，其资产和负债按照账面价值纳入合并报表，无需调整。 一、母公司个别报表的调整 　教材【例25-1】教材【例25-2】　　母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。　　应在账面价值计量的基础上，调整权益法与成本法存在差异的三个核算环节：①期末确认投资损益，②宣告现金股利，③其他权益变动。　　注：同一控制下取得对子公司的投资，按照账面价值计量，无需比较初始投资成本与应享有子公司净资产公允价值份额的大小，无需调整长期股权投资的账面价值。　　（一）初次编制　　1.确认投资损益（子公司账面净利润份额）　　借：长期股权投资　　　　贷：投资收益　　或相反的会计分录。　　2.宣告现金股利　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　　3.其他权益变动　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积　　或相反的会计分录。　　注意：连续编制应连续调整。　　　　或相反的会计分录。　　注：合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不考虑对提取