课件：I九销售与收款循环审计.ppt

* * * * * * * * * * * * * 检查资产负债表日后收款只能说明收到款项，不能有效证明销货业务发生。 * * 应建议被审计单位做重分类调整：借：应收帐款-A公司 100万 贷：预收帐款-A公司 100万 * * * 应计提坏帐准备数额＝（２１０００+３０００）*１％+１０＝２５０万元 * * * * * * （1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。如果A公司拒绝调整，注册会计师吴文将根据重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。　　（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×500万元＝8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，如果电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。　　（3）根据现行会计制度之规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。　　（4）对于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果电子公司拒绝调整，应根据审计重要性水平发表适当的审计意见。 * * * * * 【答】“抽查有关的原始凭证”是因为原始凭证中有销售合同、销售订单、销售发票副本以 及出库单、运单等内部、外部的证据来证实应收款项的发生情况。而“审查资产负债表日后的收款情况”只能说明款项的收到，而不能证明实际销售业务的发生，只能作为前一个方法的辅助手段。 * * 山东科技大学经济管理系 * 应收票据的实质性测试程序 1．获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。? 2．监盘库存票据。? 3．必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。? 4．检查有疑问的商业票据是否曾经转期，或向出票人函询以确定其兑现能力。?　 　　 * 山东科技大学经济管理系 * 5．验明应收票据的利息收入是否正确入账。?6．对于已贴现的应收票据，审计人员应审查其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当。?复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额。 ?7．请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。? 应收票据的实质性测试程序（续） * 山东科技大学经济管理系 * ? 8．对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。?　　?9．检查应收票据在会计报表上的披露是否恰当。?? 应收票据的实质性测试程序（续） * 山东科技大学经济管理系 * 1、对应收账款进行函证的目的是什么？在确定函证的数量和范围时应考虑哪些因素?如何选择函证的对象？ 2、审计人员在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对肯定式询证函的答复，请回答： (1)审计人员应如何处理? (2)若第二次询证函仍未得到答复，审计人员应如何进一步审计? 本章思考题 * 山东科技大学经济管理系 * 3、在确定应收账款的函证方式时，审计人员通常在哪些情况下不应采用否定式?哪些情况下应采用否定式? 4、审计人员如何对应收帐款函证的过程进行控制？ 5、简述对应收帐款、坏账准备审计的目标。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 山东科技大学经济管理系 * 主营业务收入实质性测试（续） 7、结合对决算日应收帐款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整 * 山东科技大学经济管理系 * 应收帐款审计 应收账款的审计目标 存在性 所有权 确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分 记录的完整性 期末余额的正确性 在会计报表上披露的恰当性 * 山东科技大学经济管理系 *