第五章 企业所得税法 .pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * [解析] 方法二：间接计算法 1.根据会计核算标准计算企业利润总额 利润总额=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360（万元） 2.分析纳税调整项目： ①利息收入调减所得额20万元； ②管理费用调增所得额220-190=30万元； 3.计算应纳税所得额 应纳税所得额=1 360-20+30=1 370（万元） 4.计算应纳税额 应纳税额=应纳税所得额×税率=1 370×25%=342.5（万元） 第三节：应纳税额的计算 第三节：应纳税额的计算 【例题17】黄河食品有限公司2009年度利润总额为262000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税税率计算缴纳所得税50000元。税务人员审查有关账证资料，发现如下问题： （1）企业2009年度有正式职工100人，实际列支职工工资、津贴、补贴、奖金为1200000元； （2）企业“长期借款”账户中记载，年初向中国银行借入二年期借款100000元，年利率为5%；同时向其他企业借入同期的周转金200000元，年利率10%。两笔借款均用于生产经营； （3）全年销售收，企业列支业务招待费250000元； （4）该企业 2009年在税前共发生职工福利费168000元； （5）2009年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价税合计6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）； （6）年末“应收账款”借方余额1500000元，年初“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%计提坏账准备金）。 要求：请指出存在的问题并计算该公司应补缴的企业所得税税额。 第三节：应纳税额的计算 第三节：应纳税额的计算 【例题18】假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下： （1）取得销售收入2500万元。 （2）销售成本1100万元。 （3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。 （5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元。) （6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。　　要求：计算该企业2008年度应纳税所得额。 第三节：应纳税额的计算 （1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元） （3）15×60%＝9（万元） ﹤ 2500×5‰＝12.5（万元） 业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）　　 （4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元） （5）职工工会经费扣除限额=150×2%=3（万元），不需调整 福利费和职工教育经费应调增所得额＝29－150×16.5%＝4.25（万元） （6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元） （7）2008年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71（万元） 第三节：应纳税额的计算 二、境外所得抵扣税额的计算 1.居民企业来源于中国境外的应税所得。 2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免限额：按企业所得税法计算的应纳税额 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额 ＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25% 抵免时限：5年 抵免规则：分国不分项 第三节：应纳税额的计算 【例题19】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。　　要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 （1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。　应纳税额＝（100+50+30）×25%＝45（万元） （2）A、B两国的扣除限额： A国扣除限额＝45×[50÷（100+50+30）]＝1