现代企业内部财务控制研究11000.docVIP

PAGE PAGE 15 现代企业内部财务控制研究 张惠忠 目前一般将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个相互融合、不可分割的方面。我国现行《会计法》和《内部控制规范》中规定的“内部会计控制（监督）”是广义的，包含了一部分内部财务管理控制的内容。因此可以说企业内部财务管理控制（简称为内部财务控制或财务内控）既是广义的内部会计控制的构成内容，也是内部管理控制的构成内容。然而在市场经济条件下，企业“财务管理”与“会计”虽然联系十分紧密，但从理论上讲它们是两门学科，从实践中看这两项工作的职能也正在逐步分立。目前，将“现代企业内部财务管理控制”作为一个相对独立的系统进行深入研究、规范的文献及法规几乎还是空白。因此研究现代企业内部财务控制体系，为企业财务内控制度建设提供参考，富有意义。 一、现代企业内部财务控制机制 内部控制和内部财务控制整体框架（机制）的建立和完善都是一项系统工程。在发达国家的企业中，内部控制理论和实践的演变依次经历了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、和“内部控制整体框架”等四个阶段。这个过程，实际上就是使“内部控制”从“制度”发展到“系统”，从“系统”发展到“机制”的渐进过程。目前，内部控制框架（机制）被西方企业广泛采用，在企业管理中发挥着积极作用。我国企业内部控制的建立和完善也只能循着制度——系统——机制的进程发展。 企业财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。企业内部财务控制是对企业各项资金收支活动的控制。凡涉及企业资金筹集、投放、耗费、收回和分配的事项，都是企业财务内控的对象。内容多，范围广，且复杂多变。建立企业财务内控机制的根本目的是为了改进理财方法，消除资金管理弊病，优化资金结构，保证资金运动的顺畅、有效和合法，保证企业财务和经营战略的实施，提高资金使用效益。 （一）财务内控是企业内部控制的一个重要方面 从市场经济条件下的现代企业管理实践看，将企业财务管理纳入企业会计的范畴、将财务内控纳入会计内控的范畴，有一定好处，但也存在弊端。 企业的经营活动过程从不同的侧面看，体现为三股“流”，一是物流，二是资金流，三是信息流。会计所反映和控制的对象主要属于信息流的范畴，而财务管理的对象则是资金流。资金是企业的“血液”，企业财务管理在企业管理中具有举足轻重的地位，是企业管理这个大系统中的一个相对独立的子系统。内部财务控制也是企业内部控制这个系统中的一个相对独立的子系统。因此，内部财务控制是企业中一项具有独立内容的重要控制工作，应当将其作为一个相对独立的系统单独列出进行研究，制定其内控制度，健全其内控机制。当然在企业内部控制实践中，必须注重财务控制与会计控制和其它管理控制的联系。 （二）企业内部财务控制机制的构成要素 作为内部控制机制的一个组成部分，现代企业内部财务控制整体框架（机制）的构建也应以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证。 1．财务控制环境 （1）企业财务管理的风格和方式，管理当局及所有执行者的品行与素质、实施财务控制的积极性、胜任财务控制的能力，对财务内部控制及其相关因素的重视程度，对财务风险和外部环境变化的反应等，直接影响着财务内控的成效。 （2）作为企业财务治理结构的核心和内部财务控制最重要的主体的董事会及其下属的预算、审计等委员会职能的发挥，企业合理的财务组织结构和权责分派体系的形成，各职能机构和岗位责权利的明确、不相容职务的分离，是形成和完善企业财务内控机制和有效执行财务内控任务的保证。 （3）财务控制方法的科学与否对财务内控效果也有显著影响。 （4）与财务控制相关的各种人事管理制度和薪酬政策的制定和执行，重要岗位的委派制、定期轮换制也有利于内部财务控制。 （5）有关内部财务控制的法律法规的制定和颁布、税务部门对企业财务内控的规定、证券监管部门对上市公司内部财务控制的相关要求等影响企业财务活动的各种外部关系也会对企业财务内控产生不同程度的影响。 2．财务风险评估 市场经济条件下任何企业都时刻面临来自企业内外的各种风险，因此必须判明企业完成既定财务目标存在的风险类型和程度，据此确定内部风险管理控制的重点。财务风险的评估、预警和防范是内部财务控制的重要内容。 3．财务控制活动 涉及财务活动的业务授权批准控制制度、业务流程和操作规程的规定、健全正确的业务记录、完善的规章制度和检查与验证措施、科学客观的控制标准对确保内部财务控制有效性而言缺一不可。 4．财务管理信息及其沟通 企业信息流反映资金流和物流，是各个物流、资金流子系统的粘合剂和联系纽带。只有利用信息流管理者才能科学地规划和调节物流、资金流的目标、方向、数量和速度