企业销售与采购的纳税筹划教材.ppt

中央财经大学税务学院 * 销售结算方式的纳税筹划 销售结算方式的纳税筹划一般可以从以下几方面去着手： （1）未付出货款，先取得对方开具的发票。 （2）使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让对方先垫付税款。 （3）采取赊销和分期付款方式，使出货方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。 （4）尽可能少使用现金支付等。 以上结算方式的纳税筹划并不能涵盖采购结算方式纳税筹划的全部。总之，企业应该掌握“借鸡生蛋再还鸡”的技巧。当然，企业在进行类似纳税筹划时不能有损自身的商誉，丧失销售方对自己的信任。 中央财经大学税务学院 * 五、利用废旧物资企业采购的纳税筹划 筹划起因： 有些生产性企业利用废旧物资为原材料加工生产产品，以降低产品生产成本。而采购作为原料的废旧物资一般有两种途径：1.自行收购；2.从专门从事废旧物资回收的公司购进（一般自行收购价格低于从废旧物资回收公司购进价格）。 这两种收购途径增值税的税务处理是不一样的。 中央财经大学税务学院 * 《财政部、国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税[2001]78 号）规定，从2001 年5 月1 日起，废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。生产企业自行收购的废旧物资，其进项税额是不准抵扣的。 中央财经大学税务学院 * 当生产企业为一般纳税人时，企业采取何种采购方式其实际增值税税负是不同的。通常，当自行采购价格为从废旧物资回收公司购进价格的90％时，两种废旧物资采购方式的税务效果是一样的。当自行采购价格大于从废旧物资回收公司购进价格的90％时，应该从废旧物资回收公司购进原料。当自行采购价格小于从废旧物资回收公司购进价格的90％时，应该自行采购废旧物资。如果考虑到随同增值税、消费税和营业税一起征收的城市维护建设税和教育费附加，增值税的筹划收益会更大。 当生产企业为小规模纳税人时，由于进项税额不得抵扣，应该直接视哪种方式采购价格较低决定采用哪种方式。 中央财经大学税务学院 * 实际上，这项政策给予企业的筹划空间远远不止在采购环节。根据《通知》的规定，可以看出，如果有的企业具有一定规模（如某企业集团），而且经常性、大量使用废旧物资作为产品生产原料，例如钢铁厂、造纸厂、塑料制品加工厂以及各类以再生材料为原料的制造企业，就可以自己成立一个专门从事废旧物资回收的公司，在国家工商管理部门进行特许行业注册登记，成为特许行业的经营法人。 中央财经大学税务学院 * 这样，一方面，这个专门从事废旧物资回收经营的公司可以享受销售其收购的废旧物资免征增值税的优惠待遇，完全不需缴纳增值税；另一方面，企业集团内部各生产加工企业又可用从废旧物资回收经营公司取得的销售凭证按10%做进项抵扣，降低其实际缴纳的增值税税额。 中央财经大学税务学院 * 对产销规模进行界定，取决于企业的获利能力和变现能力。企业的获利能力是指企业在产销活动中获得利润的能力。企业的获利能力离不开企业的营运能力，两者一般呈正比例关系。 根据经济学原理，产销量增长对企业盈利的影响存在“两点效应”，在两点之间，产销量的增长会使企业获利，但在两点之外，产销量的增长并不会给企业带来利润。变现能力反映企业在短期内获得流动资金的能力。如果企业的变现能力较强，可以相应支持较大的产销规模；如果企业变现能力较弱，扩大产销规模便是扩大企业经营风险。 中央财经大学税务学院 * 四、销售地点的纳税筹划 利用销售地点进行纳税筹划往往要涉及其他企业或公司。关联企业之间的纳税筹划往往会运用到销售地点这一因素。一般实行销售地点纳税筹划的公司主体应在税负相互有差别的不同地区，否则这种筹划便失去了意义。 一国之内存在低税区和保税区，全球范围内更是存在很多避税地、避税港。这些地区一般只对少量物品征税，而且税率也很低，这又为跨国销售地点的纳税筹划提供了空间。其一般做法是跨国纳税企业在国际避税地、避税港设立分支机构，通过转让定价的方法将高税区的利润转移至分支机构，从而降低了企业的整体税负。 中央财经大学税务学院 * 五、应税消费品销售的纳税筹划 1.计税依据的筹划 2.包装物的纳税筹划 3.扣除规定 4.临界点的运用 [案例7-9] 某小规模纳税人从某生产厂家购进某种应税消费品，支付价税合并100000元，消费税税率为30%。 【分析】 若取得普通发票，则可抵扣的消费税为：