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上市公司会计报表附注披露问题及解决对策(下) 2013年08月21日 17:43 来源：《经济研究导刊》2012年第14期 作者：习永凯 字号 打印 纠错 分享 推荐 浏览量 　　1.建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系。会计准则明确了会计报表附注信息应该披露的基本内容及应具备的质量要求，它也是注册会计师执业的依据。2006年财政部新颁布的《企业会计准则》适应了市场经济发展，促进了与国际会计准则的趋同，其按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露做了更加严格和科学的规定。它的实施将在一定程度上有效地的遏制会计报表及表外信息失真问题。新会计准则中的资产减值准则和关联方关系及其交易披露等多项具体会计准则，将抑制某些依靠会计方法选择、关联交易等操纵利润的行为，打击证券投资市场上的投机活动。 　　2.提高法律制裁的威慑力。为了提高会计信息质量，我国政府有关部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度尽管还有待进一步完善，但只要认真执行，基本能够保证会计信息的质量，保证附注信息的规范披露。目前最大的问题是有的单位知法犯法，为此，要加大相关法规、制度执行情况的检查力度和处罚力度，我们不妨借鉴国外的一些法律条文，例如，法国新刑法规定，“如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的，将被处三年监禁和三十万法郎罚款，如果伪造或滥用凭证，将被处一百五十万法郎罚款，并强制宣布其破产。”引入这类严厉的制裁，有利于司法人员对违法造假案件的裁决和加大执法的力度，无疑将提升会计信息(当然包括附注信息)的质量。 　　3.建立上市公司会计信息披露信用评估制度。为了进一步提高会计信息的决策有用性，有必要建立信息披露信用的考核机制，对于没有按照要求进行披露的上市公司，应在扩大经营和申请贷款等方面受到限制，使社会资源在公平的竞争环境中得到优化配置。如果实施成功可以将此信用评估制度更全面地应用于会计报表附注披露当中。 　　4.发挥证监会的监管力量。为提高上市公司附注信息质量，保护投资者合法利益，证监会要严格规范信息披露义务人及相关主体的行为，进一步增强信息披露的有效性，使上市公司的表外信息更便于投资者阅读和理解，切实将《上市公司信息披露管理办法》落到实处。此外，还可考虑借鉴美国SEC的做法，成立专门机构来跟踪监管上市公司的信息披露。美国SEC每年要审查近万份披露材料，有可疑之处马上就听证或调查。SEC一旦发现问题，会立即对有关责任人做出行政处罚，或提出民事起诉甚至移交刑事起诉机关处理。我国证券监管部门应借鉴SEC的做法，加强信息披露材料审查，同时，在行政处罚之外再赋予证监会起诉违规行为人、追究其民事责任的权力，以确保信息披露的公平性，切实保护投资者的合法权益。 　　(二)从中介机构角度 　　我国中介机构的各种不规范行为也导致上市公司会计报表附注的不规范披露，会计师事务所审计独立性和注册会计师道德水平下降，证券市场不负责任的声音和媒体不负责任的态度都使得报表附注的披露偏离正轨，如何使中介机构发挥应有的作用，引导报表附注的规范披露是各方关注的焦点。 　　1.提高会计师事务所审计质量与注册会计师道德水平。公正审计制度是上市公司会计附注信息披露规范化的必要保证。为使其公正，这种审计制度应建立在完全独立的民间审计基础上，会计师事务所应与主管部门彻底脱钩，严格推行合伙制，强化审计责任，走注册会计师协会自律化管理的道路，加强内部管理，提高审计执业质量。作为中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门绝不能姑息迁就，应加大处罚力度。另外，加速注册会计师的选拔与培训，我国上市公司审计业务量大，而从业人员过少，加速选拔与培训从事证券业务的注册会计师已刻不容缓，为此，应在政策上对注册会计师待遇有一定的优惠倾斜，切实吸引一批高水平的会计师加入到注册会计师这支队伍中来，同时，还应加强对从业人员的后续教育，提高注册会计师的职业道德意识、法制意识及业务能力，以便严格执业。 　　2.发挥媒体的辅助监督作用。针对我国媒体不负责地刊登上市公司提供的经过会计师事务所审计的会计报表这一现状，建议媒体在刊登这些会计报表之前，应就其内容的真实性和可靠性作再次确认，即再由媒体聘请其他的注册会计师对其质量进行审查，以确保会计信息(包括附注信息)的质量。当然，媒体聘请的注册会计师须有别于上市公司聘请的注册会计师，有关费用由提供会计信息的上市公司支付，并对提供虚假会计信息的上市公司处以一定数额的罚款；同时，对提供虚假审计报告的会计师事务所及有关注册会计师也处以罚款。如果媒体不对上市公司提供的会计报表进行质量审查，就予以刊登，也应负连带的民