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上市公司会计舞弊问题探究 【摘要】随着证券市场的快速发展，会计信息的社会影 响日益扩大，会计舞弊现象也日益蔓延，对促进证券市场监 督和管理机制的完善提出了新的要求。文章通过对上市公司 会计舞弊的表现形式进行研究，探讨新的控制对策。 【关键词】上市公司会计舞弊内部控制 1.上市公司会计舞弊表现形式 1.1利用不当的会计政策和会计估计舞弊 1.1.1选用不当的股权投资核算方法。中国企业会计准 则对长期投资的核算作了详细规定：当投资企业对被投资企 业的投资满足一定条件时，如共同控制或重大影响时，应采 用权益法；具有控制或不产生重大影响的采用成本法。 1.1.2选用不当的借款费用核算方法。根据中国企业会 计准则的规定，对专项借款所发生的利息费用、汇兑损益及 相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置 有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成 本，待长期资产投入使用后，直接计入当期损益。然而，不 少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。 1.1.3选用不当的收入、费用确认方法。上市公司为了 利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未 完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。 1. 1.4选用不当的折旧方法。延长折旧年限，由加速折 旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润，在实际操作中 屡见不鲜。 1.2利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊 剥离与模拟是与企业改制上市相伴而生的。在行政审批 制下，由于实行“规模控制，限报家数”政策，股票发行额 度成为十分稀缺的资源。企业通过激烈竞争拿到的股票发行 额度往往与其资产规模不相匹配，只好将一部分经营业务和 经营性资产剥离，或者进行局部改制，将原本不具有独立面 向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公 司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。 一方面剥离与模拟在中国证券市场发展中功不可没，如果不 允许剥离与模拟，许多企业（特别是国有企业）是不具备上 市资格的，是无法通过股份制改造和上市摆脱困境的；另一 方面剥离与模拟犹如“整容术”，通过将劣质资产、负债及 相关的成本和潜亏剥离，便可轻而易举地将亏损企业模拟成 盈利企业，但是剥离与模拟影响了会计信息的真实性。 1. 3利用资产重组和关联交易舞弊 从理论上说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存 在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格 定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披 露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的 很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的 高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。 这样，资产重组与关联方交易就成为一种十分重要和常见的 财务舞弊手段。 1.4虚构经济业务舞弊 1.4. 1虚构销售 虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方 法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往 往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份的虚构行为 更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税 发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收 入和利润。 1.4.2虚构资产评估 虚假的资产评估包括未经正规程序立项的资产评估、虚 无资产评估和不恰当的评估。琼民源就对未具有完全产权的 资产进行评估，确认巨额的资本公积。 1. 5通过关联交易编造虚假利润 上市公司关联方关系错综复杂。上市公司与其控制的大 股东故意利用关联交易粉饰财务报告。通过重组等方式，追 求一种华而不实的短期逐利行为。有的企业通过创建众多的 子公司和合伙公司，构建极为复杂的关联方交易网络，利用 关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润，迷惑投资者 和债权人。 2.上市公司会计舞弊治理对策 2. 1建立健全内部控制 2. 1. 1建立规范的会计体系 公司制度方面，应加快建立现代企业制度的步伐。明晰 产权，理顺各方的利益关系，建立完善的以公共产权为基础 的公司治理结构，并形成完善的权力制约机制。同时，健全 “委托-代理”合约，强化委托代理契约关系，通过加强委 托人的素质教育，提高委托人的思想素质和道德品质；加强 对中间委托人的监督与激励，提高委托人的监督动力；缩短 委托代理链，降低信息不对称程度；实现真正的政企分开和 政资分开。通过规范契约关系、建立健全激励约束机制，完 善企业内部财务监督制度和审计制度，加大企业的信息披露 程度，逐渐实现企业家职业化，建立企业家声誉评价机制等 以防范“委托风险”。 2. 1.2强化治理制度环境，完善公司治理结构 公司治理结构是一个由股东大会、董事会、经理组成的 三级结构。董事会能够监督和控制经理人员，监事会对董事 会和经理层进行监督，并防止他们弄虚作假、营私舞弊和滥 用职权。完善的公司治理结构可以强化公司