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中国内部审计发展中几个现实问题思索 【摘要】文章以经济环境的改革背景为起点， 通过对内部审计职业化、组织战略、价值创造、风险导向内 部审计四个问题的论述，认为中国内部审计行业的发展应该 结合企业生命周期的现实、内部控制与风险管理完善的程度 去建立内部审计的目标、职责定位、方法模式，而不能一味 地照抄照搬。此外，内部审计行业最急于解决的是内部审计 的职业准入标准问题。这个问题的解决有利于中国内部审计 行业的长远发展。 【关键词】内部审计；职业化；战略；价值创造； 风险导向 一、引言 2013年，全球企业仍然深陷在充满挑战的经营环境中， 世界性金融危机的影响仍在延续。虽然不是所有市场都像欧 美市场那样遭受惨烈的冲击，但大部分市场都不如预期那样 乐观。大部分企业均受到需求减少、投资增速放缓的连带影 响。可喜的是，内部审计在这样一个不确定性的环境中却得 到了前所未有的大发展。根据国际内部审计协会（IIA） 2012 年底的统计，全球范围内，各大公司自2008年以来对内部 审计部门的投入不断增加，2013年的增速将达到五年之最。 自20世纪80年代初中国审计制度恢复至今，中国的内 部审计事业得到了空前的大发展。在实践方面，内部审计组 织基本上适应了企业的管理需求，从财务审计领域逐步转移 到经济责任审计、经营审计、管理审计，甚至部分企业的内 部审计组织能够站在更高层面上的公司治理审计帮助企业 增加价值。不论现在的企业规模有多大，许多事例表明，内 部审计部门或者组织已经开始超越其他管理手段成为为管 理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。在 理论研究方面，越来越多的学者开始涉足这一领域，并逐步 吸收国际上最先进的理念应用于我国的实践。 虽然如此，实践中的内部审计组织在伴随着企业的成长 过程中，还是存在很多突出的现实问题。尤其是当前中国经 济正处于转型的特殊时期，内部审计行业面临着更多的挑战 与现实问题。 中国经济在经历了连续GDP增长的多年后，发现依靠大 量的土地、货币、资源、廉价劳动力的投入已经难以维持中 国企业稳定持续的发展。中国经济正处于增长方式转变、产 业升级改造的关键时期。事实上，在这一时期，各行各业都 面临转型问题。在转型中，企业管理者普遍开始关注风险管 理、危机预防和成本控制。企业的CFO面临着在困难中如何 把握平衡、与高管层管理团队密切合作，推动财务战略实施 与持续价值创造。与此同时，还要保证企业根基稳固，自觉 开展成本控制，有效地参与开展风险管理、内部控制与公司 治理。在转型中，中国的内部审计行业也同样经历着前所未 有的机遇和变革。在这个特殊时期，内部审计职业如何进一 步发展，增强职业的归属感？内部审计如何结合国际上最新 发展成果？在考虑中国特殊的企业环境下，如何正确认识和 对待这些问题显得尤为必要。 笔者所在的国家会计学院每年承担着大量的中央及地 方国有企业、民营企业高级会计、审计人才的后续教育培训 任务。在与大量实务领域的内部审计职业人员访谈沟通、问 卷调查后，感觉到中国内部审计发展与转型过程中还有很多 值得思考和亟待解决的现实问题。本文拟就这些问题谈几点 思考，以飨读者。 二、内部审计职业化问题 为什么首先探讨职业化问题？笔者认为，这是内部审计 在现实中要解决的首要问题。内部审计职业化会影响到内部 审计职业的生存以及发展，是内部审计的核心问题。内部审 计职业化有利于提升内部审计人员的地位，正确认识内部审 计的功能定位。内部审计职业化有利于内部审计人员运用职 业思维对待实务中的问题，正确处理确认服务与咨询服务的 关系。内部审计职业化有利于内部审计人员按照自身的胜任 能力框架体系开展后续教育，提升组织及自身的履职能力。 根据《现代汉语词典》的解释，职业是指个人在社 会中所从事的作为主要生活来源的工作”。职业化是指工作 状态的制度化、标准化，它是由特定的职业化人员从事相关 工作，制定相关职业道德规范，培养职业意识，形成职业心 态等。内部审计职业化就是将从事内部审计工作的人员从各 种职业中脱离出来，使之作为一种独立的职业存在于社会 中，并对内部审计职业特质、内部审计从业资格认定及后续 教育、内部审计职业准则等要求的制度化和标准化。 从世界范围来看，尽管内部审计已经产生了几个世纪， 但现代意义上的内部审计是20世纪世界工业经济及网络经 济快速发展的产物，它作为一个职业被认识，也不过是近半 个世纪以来的事情。从我国现实来看，内部审计职业的归属 感依然不足，内部审计还没有普遍被人们认为是一个受人尊 敬的、高调的职业。甚至很多人依然用传统的观点认为，内 部审计是会计的一个分支，内部审计职业就是一个整天关在 办公室里，坐在桌子后面，以一种近乎神祕的状态，做些与 数字相关的惹人讨厌的工作。这是一种误解，正是这种误解 带来了内