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中小企业内部控制现状研究 【摘 要】通过对攀枝花市中小企业内部控制的问卷调查 发现，中小企业对内部控制的目标有一定的认识、风险意识 逐步增强、信息传递较通畅。但中小企业对内部控制参与者 认识不够、风险评估工作处于起步阶段、控制程序有待完善、 内部监督有待加强。建立和完善中小企业内部控制是一项长 期工程，需要各方努力，目前应尽快出台中小企业内部控制 规范、进一步提高企业对内部控制的认识、完善控制政策和 程序、加强内部审计。 【关键词】中小企业；内部控制；内部环境；内部 审计 一、引言 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是企业防 范风险、实现经营目标的重要举措。改革开放以来，我国中 小企业得到了快速成长，已成为推动国民经济持续、健康、 快速发展的重要力量。然而，我国中小企业的生命周期整体 比较短，其寿命短的一个重要原因就是内部控制缺失或失 效，中小企业内部控制问题已引起社会广泛的关注。 我国对内部控制的理论研究和实践起步比较晚，研究成 果主要体现在财政部发布的一系列内部控制规范上。2008年 6月，财政部、审计署等五部委联合发布的《企业内部控制 规范一一基本规范》被称为中国版萨班斯法案，该规范为我 国企业建立和完善内部控制提供了基本框架。但该规范主要 是针对大公司的，我国还没有建立适合中小企业的内部控制 规范，学者对中小企业内部控制的研究也相对较少。因此， 对中小企业内部控制现状进行调查研究，具有一定理论价值 和现实意义。 我们选择了我国西部被称为“锐钛之都”的攀枝花市 作为调查对象，分析攀枝花市中小企业内部控制的现状，并 提出建立和完善中小企业内部控制的措施。 二、样本的选择 本次问卷调查，主要采用电子邮件的方式发放问卷，共 收回问卷66份，有效问卷64份。问卷调查按内部控制的五 要素设计，内容涉及企业内部环境、风险评估、内部控制程 序、信息沟通、内部审计等方面。 由于问卷调查的项目具有很强的专业性，为了保证调查 结果的可靠性，我们要求由会计人员和管理人员来填写问 卷。被调查的人员中，会计及其相关岗位人员55人，占总 人数的85. 94%；其他人员9人，占14. 06%o 从被调查企业的性质来看，国有企业4家，民营企业60 家，无集体企业和外商投资企业。 问卷调查把企业资产规模分为5个档次，其中：100万 元以下的13家（占20. 3%）、100—200万元的企业14家（占 21.9%）、500—1 000 万元的 6 家（占 9.4%）、1 000—2 000 万元的5家（占7. 8%）, 2 000万元以上的23家（占35.9%）, 另外有3家企业的资产情况不明。 从被调查企业所处的行业来看，包括制造业15家（占 23. 4%）、采掘业5家（占7. 8%）、建筑业4家（占6. 2%）、 交通运输及邮电业5家（占7. 8%）、批发及零售贸易业5家 （占7. 8%）、金融保险业1家（占1. 6%）、房地产业2家（占 3. 2%）、社会服务业3家（占4. 7%）、信息技术产业2家（占 3.2%）、其他行业22家（占34. 2%）o 被调查对象覆盖了性质、规模及行业不同的企业，样本 具有一定的代表性，调查结果能从一定程度上反映攀枝花市 中小企业内部控制的现状。 三、问卷调查结果分析 （一）内部环境 内部环境是推动企业发展的引擎，也是其他内部控制要 素的核心与基础。本次问卷调查中主要设计了对内部控制的 认识、公司治理结构、人力资源政策等观测点。基于中小企 业特殊性和收回问卷的情况，本文将分析重点放在中小企业 对内部控制的认识上。 对内部控制的认识 为了考察中小企业对内部控制的认识情况，问卷设计了 内部控制目标、内部控制的参与者、对《企业内部控制规范 基本规范》的了解等指标。 内部控制目标 对内部控制目标的认识程度直接影响到内部控制的建 立和执行。我国《企业内部控制规范一一基本规范》指出， 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规性、资产 安全性、财务报告及相关信息真实完整，提髙经营效率和效 果、促进企业实现发展战略。 从调查结果来看(表1), 90%以上的被调查者认为内部 控制目标包括确保资产安全完整、财务信息可靠性和提高经 营效率和效果；87. 5%的被调查者认为内部控制目标包括确 保法律法规的遵循性；另外有76. 6%的被调查者认为防止错 误和舞弊是内部控制的目标之一。调查结果与《企业内部控 制规范 基本规范》对内部控制目标的表述基本一致。由 此可以看出，随着经济的发展和中小企业员工素质的提高， 企业从理论上对内部控制的作用有一定的认识。 内部控制的参与者 我国《企业内部控制规范一一基本规范》明确提出内部 控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施 的，并强调董事会在内部控制建设中的核心地位。 关于中小企业内