课件：企业所得税基本理论.ppt

长期待摊费用的税法与会计比较 项目 税法规定 会计规定 摊销范围 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销，准予扣除： （1）已提足折旧的固定资产改建支出 （2）租入固定资产的改建支出 （3）固定资产的大修理支出 （4）其他 核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）和各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用 摊销年限 （1）预计可使用年限 （2）剩余租赁年限 （3）尚可使用年限 （4）不得低于3年 筹建期间的费用除固定资产外，先归集，待开始生产经营起一次计入当期损益 租入改良在租赁期限和预计可使用年限孰短期限内平均分摊 大修理支出在大修理间隔期间平均摊销 其他在受益期内平均摊销 （四）资产的税务处理——投资资产 1、企业转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 2、投资资产的成本： （1）支付现金取得，以购买价款为成本 （2）现金以外资产取得，以公允价值+相关税费为成本 （四）资产的税务处理——存货 1、企业使用或者销售存货，按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除 2、投资资产的成本： （1）支付现金取得，以购买价款+相关税费为成本 （2）现金以外资产取得，以公允价值+相关税费为成本 （3）生产性生物资产收获的农产品以产出或采收过程中的材料费、人工费和分摊的间接费用为成 （五）亏损弥补 1、税法对亏损的认定 每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除后小于零的数额 实际工作中确认亏损，不直接依据上述公式，而是依据《企业所得税申报表》的需要，按税法规定对会计利润调增或调减来确认亏损。 纳税调整后所得=利润总额+纳税调增额-纳税调减额-免税、减计收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损0 认定为亏损 2、税法与会计对亏损认定的差异 会计上亏损，税法上不亏 会计上不亏，税法上亏损 书上例题 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予税前扣除的项目-允许弥补的以前年度亏损 第三部分 税收优惠 企业所得税税收优惠是政府利用税收制度，配合国家的产业政策，积极引导投资方向，对重点扶持或鼓励发展的产业或项目，给予税收优惠。 （一）税率优惠 15% 10% 20% 1、小型微利企业 （1）该类企业认定P130 （2）20%税率的时间，2015年1月1日前 （3）《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税税收优惠政策有关问题的通知》（财税[2014]34号）、国家税务总局2014年第23号公告、财税[2015]34号文，规定，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税；自2015年1月1日至2017年12月31日，对年纳税所得额低于20万元（含20万）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税[2015]99号文，又一次对小微企业扩围，对年应纳税所得在20-30万元（含30万）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 2、国家重点扶持的高新技术企业 （1）该类企业认定P130 （2）15%税率 （3）范围：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术和高新技术改造传统产业。 （4）研发费用占销售收入比例 5000万 不低于6% 5000万≦ X＜20000万 4% X≧20000万 3% （5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上 3、非居民企业税率 （1）该类企业认定P130 （2）10%税率 （二）税基优惠 1、免税收入 2、减计收入 3、免征、减征所得 4、加计扣除 5、加速折旧 6、创业投资企业优惠 免税收入是国家为了实现某种经济和社会目标，在特定时期对特定项目取得的经济利益给予税收优惠，并在一定时期又有可能恢复征税的收入。 包括： （1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 “权益性收益”不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 （4）符合条件的非营利性组织接受捐赠的收入、政府补助收入、会费、不征税和免税收入孳生的利息收入、其他收入 （5）企业和个人取得的2009