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从霍尔三维结构论审计风险的影响因素 及管控措施 李伟 南京大学金陵学院商学院会计系 摘要： 随着市场经济的发展，经济的复杂性和多样性口益增多，金融交易的监管过于 宽松，金融衍生品的复杂和隐蔽，表外项目的扩大和金融权重的增加，都导致 企业经营的复杂和外界对企业财务状况正确判断的难度加大，这使得会计师事 务所和审计人员面对的审计风险越来越大，审计风险防控变得越来越重要。论文 结合审计项目的霍尔三维结构模型来分析审计风险;并提出了审计风险的管控的 方法建议，包括;审计项目风险管控、会计师事务所风险管控、审计行业风险管 控。 关键词： 审计风险;风险管控; 作者简介：李伟，1985.05,女，民族:汉，籍贯：山东济宁，学历:硕士，职称: 讲师，主要研究方向:会计、审计 一、审计风险概念及审计风险模型 审计风险的概念可以用审计风险模型来抽象表达，2006年新审计准则的颁布， 启用了现代审计风险模型，即审计风险为固有风险、控制风险、检查风险三者的 乘积。该模型对缩小审计期望差、规范审计体系都有重大意义，但是它忽略了对 审计主体行为的考虑，对审计实务风险的解释述不够到位，述应当将审计意见 是否恰当而导致承担法律责任（或其他形式损失）的不确定性考虑在内。所以审 计模型应当重构为:审计风险等于固有风险、控制风险、检查风险和审计诉讼风 险这四者的乘积。该模型考虑了审计风险各要素对审计风险的影响及要索之间的 相互关系。 新模型的优势充分考虑了可能承担的法律责任、使新模型更加贴近审计实践，能 更好地指导审计人员认识审计风险，增强风险意识，优化审计资源配置，降低 审计风险，获取最大审计收益。 审计风险模型指出，审计风险的四要素是相互影响制约的，并非单独起作用。固 有风险是指假设内部控制不存在时，账户或交易类别单独或和其他账户、交易类 别连同发生重大漏报、错报的可能性;检查风险是指固有风险没有被实质性测试 检查出来的可能性;控制风险是指固有风险没有被内部控制程序防止、检查出来 的可能性，控制风险的影响因素有内部控制健全程度、单位经济情况、人员诚信 度等等;审计诉讼风险是指检查风险导致的审计主体需要承担法律责任的可能 性。 审计模型中，固有风险和控制风险是被审计方固有的，审计人员无法控制的， 也即是审计风险屮的刚性因素。审计风险屮的检查风险和诉讼风险是可控的。 二、审计风险霍尔三维结构模型 霍尔三维结构即以时间维、知识维和逻辑维的三维结构作为指导思路来进行分析, 按照该思想，审计项目风险也可以用三维的架构来解释，如表1-1所示： 审计风险项目的霍尔三维结构分析就是在审计项目的各个流程中，结合风险管 理的理论和方法，按照风险管理的流程对审计项目的各个环节和流程的风险加 以管控的规划和分析。 三、审计风险的管控 (-)审计项目风险管控 根据前文的论述，审计风险的管控首先按照项目流程来对各个阶段进行实施。 1、接受审计委托。在该阶段，对被审计单位应审慎选择，在决定接受委托之前 应了解客户的以下几个方面： 所在行业，包括发展水平、与宏观经济状况的联系、市场类型、所受法律的 规制情况等等。 客户自身状况，包括经营管理水平、人员素质、企业架构变动情况、预警情 况、重大不确定事项、人员流动情况等等，对上市公司审计还要重点关注上述方 面。 与事务所的业务关系，应注意考察客户聘请注册会计师的目的;重复审计下, 一样要有职业谨慎;新客户，要关注是否更换会计师事务所但无正当理由情况， 因为这种情况下会客户会存在经营管理问题。 委托人财报的使用群体，这也是有一个考虑因素，因为使用群体的不同， 导致审计业务的法律责任和风险不同。如上市公司审计业务的风险就较高。 与审计人员间的独立性，若两者有关联方关系会影响独立性，再接受新业 务时要注意避免这种关联关系。 签约风险控制，签约审计业务约定书具有法律约束力，所以应做到责任区 分明确，尤其是被审计方管理当局的声明书，表明提供会计资料的真实性并负 法律责任，不限制审计工作的书面证明，也是减轻审计风险的重要手段。 2、 计划和设计审计方法。在这一阶段，对可能存在的会计信息失实和舞弊，应 当与被审计单位管理当局沟通，如管理当局不处理或处理不当，注册会计师应 充分评估审计风险(包括总的和部分的)和重要性水平，制定审计计划和审计 方法，安排审计人员进行相应程度的审计。 3、 实施审计。该阶段基木工作目标是获取审计证据，先进行内控测试，并据此 修订审计计划，然后进行业务实质性测试，据此进行评价鉴定。然后实施分析性 测试和余额详细测试阶段，來评价具体事项对财务报告的影响及关联风险。 4、 完成审计工作和出具审计报告。审计报告是审计工作的成果，体现了被审事 项的审计评价和结论，是项目质量和风险控制的最后环节，所以审计报告具有 严肃性、公正性和法律效力的