课件：审计学第6章.ppt

3、审计工作底稿按内容分类 （1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证明、营业执照、章程等文件或变更文件的复印件； （2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料； （3）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本； （4）对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录； （5）审计业务约定书； （6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表； （7）审计计划； （8）实施具体审计程序的记录和资料； （9）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他人员的会谈记录； （10）往来函件、被审计单位的声明书、审计报告等。 6.2.3 审计工作底稿的作用 1、有利于组织协调审计工作 2、审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据 3、审计工作底稿是解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价注册会计师专业能力与工作业绩的依据 4、审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能 5、审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 6.2.4 审计工作底稿的基本要素和格式 1、审计工作底稿的基本结构内容 （1）被审计单位名称。 （2）审计项目名称。 （3）审计项目时点或期间。 （4）审计过程记录。 （5）审计标识及其说明。 （6）审计结论。 （7）索引号及页次。 （8）编制者姓名及编制日期。 （9）复核者姓名及复核日期。 （10）其他应说明事项。 2、审计工作底稿的格式 （1）查帐工作底稿 （2）内部控制测试表 （3）试算表工作底稿 （4）调整工作底稿 （5）分析、计算表 （6）盘点表 （7）备忘录 6.2.5 审计工作底稿的编制 1、审计工作底稿的编制原则 （1）完整性原则。 （2）重要性原则。 （3）真实性与相关性原则。 （4）责任性原则。 2、编制审计工作底稿的要求 （1）每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿，并在表头标明被审单位的全称。 （2）所有审计过程中取得的审计证据，面谈询问过的人员，观察过的场所等均应一一明确列示。填制人和复核者均应在审计工作底稿上签字，并注明日期。 （3）应编制一份工作备忘录，列明尚待解决的问题。 （4）为了便于查阅，审计工作底稿应编制索引。 （5）审计人员在编制审计工作底稿时，对其中的问题要中肯地表述自己的意见。 （6）审计人员在提出审计报告后，审计工作底稿应归入审计档案，并妥善保管。 6.2.6 审计工作底稿的复核 1、复核的作用 （1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量； （2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率； （3）便于上级管理人员对注册会计进行审计质量监控和工作业绩考评。 2、复核要点 （1）所引用的资料是否详实可靠； （2）抽获取的审计证据是否充分适当； （3）审计判断是否有理有据； （4）审计结论是否恰当。 3、基本要求 （1）作好复核记录； （2）复核人签名和日期； （3）书面表示复核意见； （4）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。 6.2.7 审计工作底稿的归档 1、归档期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。 实务中可按：（1）财务报表项目；（2）审计循环；（3）审计工作底稿使用期限长短分类后再编上标识和页次，分别保存。 2、保存年限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 3、事务性工作 4、归档后的变动 （1）删除或废弃。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 （2）修改或增加 6.2.8 审计报告日后对审计工作底稿的变动 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录： 1、遇到的例外情况 2、实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论 3、对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员 6.2.9 审计档案的所有权与保管 1、审计档案的所有权 审计工作底稿是注册会计师对其所作的审计工作的完整记录。 （1）审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。 （2）从一般意义上讲，审计档案的所有权属于执行该项业务的注册会计师。 2、审计档案的保管 审计档案的保管期限随类别的不同而不同。 （1）永久性审计档案应长期保存，不是永久保存； （2）当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存10年； （3）永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近1年当期档案的保