课件：审计计划.pptVIP

* （5）对于事项5，公司财务费用42万元资本化的错报大于报表层次和报表项目“财务费用”的重要性水平，且这种错报可能会导致公司盈亏逆转，在X公司不接受调整建议时，注册会计师应考虑发表否定意见的审计报告。 （6）对于事项6，发表无法表示意见的审计报告，因为2010年的投资收益10万元已等于报表项目”投资收益”的重要性水平，并且累计投资收益80万元已超过会计报表层次的重要性水平40万元（影响资产负债表中的留存收益金额的正确表达）。这表明审计范围受到限制的范围非常广泛。? * ? ?? （7）对于事项7，发表无保留意见的审计报告，因为银行存款余额调整4万元，小于银行存款项目的重要性水平，即使X公司不做调整，注册会计师也可以接受。? ????（8）对于事项8，发表保留意见的审计报告，因为X公司拒绝披露为另一公司向银行借款10,000万元提供信用担保这一重大应当披露的事项。? ????（9）对于事项9，发表无法表示意见的审计报告，因为X公司不能提供证据证明，总经理报销的办公用品与生产经营有关，50万元远远大于“管理费用”项目的重要性水平，也大于会计报表层次的重要性水平，致使注册会计师无法判断其是否应当在X公司帐上记录，表明其审计范围严重受限。 * 本章结束！ THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * 扩大审计程序是指的在执行原审计程序的基础上扩大样本数量，追加审计程序是指不改变原来的测试范围，而执行与原程序不一致的程序。 * 注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围 * 原始模型中，固有风险和控制风险的划分在理论上可行，在实务中难以操作和评估； 新的模型中，注册会计师审计的重点之一就是了解被审单位环境，评估重大错报风险，据此实施进一步审计程序，更能体现风险导向审计的理念。 * 检查风险的含义 检查风险指是指如果存在某一错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的） 注册会计师为将审计风险降到可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 对检查风险的认识 检查风险的评估基础是对重大错报风险评估结果 对检查风险评估的目的是确定可接受的检查风险水平并控制检查风险 检查风险的高低决定了实质性程序的时间、性质、范围和审计意见类型 检查风险不可能降低为零 * 固有风险、控制风险、检查风险的对比 类别 固有风险 控制风险 检查风险 概念 内在风险 制度风险 测试风险 决定因素 假设不存在相关的内部控制 取决于内部控制的设计和运行的有效性 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 特征 注册会计师无法控制、但可评估 注册会计师可控制 * 审计风险＝重大错报风险 × 检查风险 =固有风险×控制风险×检查风险 一般情况下可接受的审计风险为5％ 检查风险=审计风险/重大错报风险 根据可接受的审计风险，通过对重大错报风险的评估，确定检查风险 可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 * 重要性水平与审计风险的关系 4000元的重要性水平高于2000元的重要性水平 当为4000元时，CPA仅需关注4000元以上的错报 而当为2000元时，不仅关注4000元以上的错报，还需关注2000～4000之间的错报，因为这会影响到使用者的决策判断 重要性水平越低，审计风险越大，反向关系。 CPA应合理确定重要性水平 偏高 错误结论 质量问题 偏低 浪费时间人力 效率问题 * 重要性水平越低，审计风险越大，为降低审计风险，需要搜集的审计证据就越多。 重要性水平和审计证据呈反向变动关系。 可接受的审计风险（即可容忍的审计风险）与审计证据是反向关系。 当重大错报风险一定的情况下，审计风险与检查风险同向变动，即双方成正向关系，可接受的检查风险与审计证据是反向关系。 重要性、审计证据、审计风险关系 * 重要性、审计证据、审计风险关系 重要性水平 客观存在审计风险 反向 可接受的审计风险 降低 审计证据数量 反 向 反 向 审计重要性与审计风险和审计证据的关系 * 否 是 增加审计证据 高风险？ 降低重要性水平 提高检查风险 提高重要性水平 降低检查风险 减少审计证据 评价重大错报风险 开 始 * 实训练习： 张平在评估红星公司的审计风险时，分别设计了以下四种情况 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4 % 4 % 2% 2% 重大错报风险 100% 40% 100% 40% 请帮助张平确定哪种情况下需要获取最多的审计证据，并说明理由。 * 【答案解析】 首先应根据审计风险关系模型和四种情况分别确定相应