课件：审计计划重要性和审计.ppt

（二）重要性水平的运用阶段 1、确定审计程序的性质，时间和范围时 初步判断重要性水平，即审计人员在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围，从而确定所需审计证据的数量。 2、评价审计结果时 重要性被看做是某一错报或汇总的错报是否影响到此案无报表使用者判断和决策的标志。 * （三）初步判断重要性水平时应考虑的因素 1.以往的审计经验； 2.被审计单位的经营规模及业务性质 3.内部控制与审计风险的评估结果； 4.财务报表各项目的性质及其相互关系； 5.财务报表各项目的金额及其波动。 （四）两个层次的重要性水平的确定 1、财务报表层次的重要性确定 财务层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。 2、账户和交易层次的重要性 账户和交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。账户和交易层次的重要性就是可容忍的错误，只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，财务报表总体的错报或漏报才不会超过总体重要性。 第2节重要性 1、财务报表层次的重要性水平的确定 （1）计算基础（判断基础）一般为: 资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算基础应考虑的情况： 1）净利润接近于零时，不应选用净利润； 2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产； * 第2节重要性 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 资产总额 0.5%----1% 营业收入 0.5%----1% 净资产 1% 利润总额或净利润 5%----10% （2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比. 计算重要性水平参考数值 * 第2节重要性 2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 * 第2节重要性 （3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平. 如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元. （4）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。 * 第2节重要性 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列报；也可单独确定其重要性水平。 （1）分配法。 分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，如下表： * 第2节重要性 项目 金额 甲方案（同比例分配） 乙方案（修正分配） 银行存款 700 7 2 .8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 合计 14 000 140 140 重要性水平的分配（单位：万元） 上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,应进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报50万元，且认为所执行的审计程序已足够，则可将剩下的20 万元再分配给应收账款。 * 第2节重要性 （2）不分配的方法。 例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%--50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。 * 第2节重要性 例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,18万和18万。 * 第2节重要性 （五）评价审计结果时对重要性水平的处理 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 * 第2节重要性 1.错报的汇总 （1）已经识别的具体错报 （2）推断误差 A.通过测试样本估计出的总体