课件：审计业务对独立性的要求.pptVIP

* * 与审计客户长期存在业务关系 属于公众利益实体的审计客户（重点） （二）关键审计合伙人定期轮换的特殊情况(“5＋1＋2”问题) 例如，ABC会计师事务所关键审计合伙人老王为一家上市公司甲公司提供审计服务已经五年，ABC会计师事务所已经决定由老张接任老王审计甲公司，但老张因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法规允许及ABC事务所对有关审计项目已实施独立的质量控制复核的情况下，老王可以在第六年继续审计甲公司财务报表，老王在出具了甲公司第六年财务报表审计报告后，ABC事务所必须轮换关键审计合伙人老王。 同时，在轮换后的两年期间内，关键审计合伙人老王不得有下列行为： 1.参与该客户的审计业务； 2.为该客户的审计业务实施质量控制复核； 3.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询； 4.以其他方式直接影响业务结果。 【解读】根据定期轮换要求，关键审计合伙人在一般公众利益实体的审计客户的轮换时间，如表22-2所示： * * 与审计客户长期存在业务关系 属于公众利益实体的审计客户（重点） （二）关键审计合伙人定期轮换的特殊情况(“5＋1＋2”问题) 已为公众利益实体的审计客户 轮换前最长服务时间(年) 暂停服务期间 (年) 总结的问题模式 关键审计合伙人定期轮换的一般情况 5 2 (“5＋2”问题) 关键审计合伙人定期轮换的特殊情况 6 2 (“5＋1＋2”问题) 表22-2适用于一般公众利益实体的审计客户 * * 与审计客户长期存在业务关系 属于公众利益实体的审计客户（重点） （二）关键审计合伙人定期轮换的特殊情况(“5＋1＋2”问题) （三）审计客户成为公众利益实体时，关键审计合伙人的轮换要求（“5-X+2”问题） 如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。 1.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 2.如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 3.如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。 【解读】根据定期轮换要求，关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的轮换时间，如表22-3所示： * * 与审计客户长期存在业务关系 属于公众利益实体的审计客户（重点） （三）审计客户成为公众利益实体时，关键审计合伙人的轮换要求（“5-X+2”问题） 在审计客户成为公众利益实体前服务年限(X年) 成为公众利益实体后继续提供服务的年限(年) 暂停服务期间 (年) 总结的问题模式 X≤3 5-X 2 (“5-X+2”问题) X≥4 2 2 (“2+2”问题，签署2年审计报告后，“暂停”2年) 如客户是首次公开发行证券实施审计 2 2 (“2＋2”问题) 表22-3适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间表 * * 为审计客户提供非鉴证服务 一般规定 （一）总体要求 会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括因自我评价、自身利益和过度推介等产生的不利影响。如图22-14所示： 图22-14为审计客户提供非鉴证服务 * * 为审计客户提供非鉴证服务 一般规定 （一）总体要求 因此，会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务时，应当按照独立性概念框架的工作思路，评价对独立性的不利影响。 【解读】以ABC会计师事务所审计客户为甲公司为例，说明会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务最常见的情形： 1.ABC会计师事务所审计甲公司2015年度财务报表，同时为甲公司提供非鉴证服务； 2.ABC会计师事务所审计甲公司2015年度财务报表，2014年为甲公司提供了非鉴证服务； 3.ABC会计师事务所审计甲公司2015年度财务报表，同时为甲公司的关联公司提供非鉴证服务； 4.ABC会计师事务所审计甲公司2015年度财务报表，2014年为甲公司的关联公司提供非鉴证服务。 * * 为审计客户提供非鉴证服务 一般规定 （二）向审计客户的关联实体提供非鉴证服务 1.会计师事务所通常不向审计客户的下列关联实体提供中国注册会计师职业道德守则限制的非鉴证服务。 图22-15审计客户A公司的关联实体 * * 为审计客户提供非鉴证服务 一般规定 （二）向审计客户的关联实体提供非鉴证服务 如图22-15所示： （1）不是会计师事务所的审计客户，但能够直接或间接控制审计客户的实体，即母公司C公司； （2）不是会计师事务所的审计客户，但在审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体能够对审计客