课件：审计九总体策略和审计方案.ppt

实质性程序的性质 细节测试和实质性分析程序的适用性　　细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 实质性程序的时间 1.期中是否执行 时间 2. 其中—期末是否追加 3.以前证据是否有用 总体原则：由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡；对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。 如何考虑期中审计证据 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。在如何将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序；其二是将实质性程序和控制测试结合使用。 注意：如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 如何考虑以前审计获取的审计证据　　在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如，以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。 （四）实质性程序的范围　　在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 可编辑 可编辑 Learing Objective 设定审计程序的不可预见性 制定审计方案 财务报表的公允表达 整合审计过程的四阶段 熟悉控制测试和实质性程序设计应考虑的因素 第一节 总体策略 一、总体策略的内容 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： （1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 二、总体策略对审计方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 第二节 审计方案 一、审计测试的类型 1.风险评估 2.控制测试 3.实质性程序 二、审计测试类型的选择及其影响因素 1.审计程序获取证据的能力 2.执行测试的相关成本 三、审计方案的设计 第三节 控制测试 一、控制测试的目的与情形 控制测试指的是测试控制运行的有效性。　　在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。从这四个方面来看，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点，但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。 控制测试的情形　　当存在下列情形之一时，注册会