课件：审计准则.pptVIP

管理层不允许寄发询证函 如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当： 询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据； 评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响； 实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。 管理层不允许寄发询证函 如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层进行沟通。并确定其对审计工作和审计意见的影响。 实施函证程序的结果 如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。 如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 实施函证程序的结果 在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 实施函证程序的结果 注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。 消极式函证 注册会计师不得将消极式函证作为唯一实质性程序，除非： 注册会计师将重大错报风险评估为低水平，并已就与认定相关的控制的运行的有效性获取充分、适当的审计证据； 需要实施消极式函证程序的总体由大量的小额、同质的账户余额、交易或事项构成； 预期不符事项的发生率很低； 没有迹象表明接收询证函的人员或机构不认真对待函证。 评价获取的审计证据 注册会计师应当评价实施函证程序的结果是否提供了相关、可靠的审计证据，或是否有必要进一步获取审计证据 1332号期后事项 主讲人：王芸 内容概要 重大变化概述 总则 定义 目标 财务报表日至审计报告日 审计报告日至财务报表报出日 财务报表报出后 重大变化概述 采用新体例对原准则进行改写 针对财务报表日至审计报告日之间发生的事项，增加了要求管理层提供书面声明的规定 充实了审计报告日至财务报表报出日之间以及财务报表报出后管理层修改财务报表的情况，增加了双重报告日期的规定 总则 适用的财务报告编制基础对期后事项的分类： 对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项； 对财务报表日后发生的情况提供证据的事项。 定义 期后事项 财务报表日 审计报告日 财务报表报出日 财务报表批准日 定义 期后事项的含义 财务报表日 审计报告日 财务报表报出日 财务报表批准日 目标 注册会计师的目标是： 获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映； 恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实。 财务报表日至审计报告日 注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。 注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。 财务报表日只审计报告日 在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师应当考虑风险评估的结果。这些程序应当包括： 了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； 询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项； 查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项； 查阅被审计单位最近的中期财务报表 财务报表日至审计报告日 注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。 审计报告日至财务报表报出日 在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当： 与管理层和治理层（如适用）讨论该事项； 确定财务报表是否需要修改； 如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。 审计报告日至财务报表报出日 如果管理层修改财务报表，注册会计师应当： （一）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序； （二）将本准则第九条和第十条规定的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。 审计报告日至财务报表报出日 在有关法律法规或适用的财