新会计准则下的会计计量屙『生之比较.PDFVIP

148 《现代经济》 2008年第7卷第7期(总第92期) 新会计准则下的会计计量屙生『之比较 马焕琴 (科汉森(天津)食品添加剂有限公司，天津 300451) 摘 要：新会计准则的颁布，适应了经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流。新准则突出了会计计量属性，并做了专门的阐 述，包括计量基础的种类，每一种计量基础的内涵和运用，仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在可靠的情形下 引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。而 “公允价值”的引入，成为此次准则修改的一大亮点。 关键词：会计计量；新会计准则；国际会计准则 本文拟从国际会计准则和美国会计准则方面，剖析历史成 观性，减少了人为的判断。②管理当局、投资人和债权人对历史成 本、现行成本、可变现净值、现值和公允价值五大会计计量属性的 本已适应。历史成本的概念深入人心，一般人对历史成本操作也 优劣。并阐明由于会计信息使用者对会计信息的需求各不相同， 很熟悉。而对其他屙陛，尤其是公允价为何物可能尚不清楚。③成 五种计量属性都有其存在的价值。 本对决策还是有用的。历史信息本身具有反馈价值，是业绩评价 长期以来，在财务会计中，按历史成本计量资产，是一条重要 的依据，历史信息又是预测的基础，从而成为预测信息所不能缺 的基本原则，历史成本计量模式成为主导的会计计量模式(尤其 少的来源。④历史成本具有可验证性，其取得成本较低。同时历史 在中国，会计计量一直遵循历史成本原则)。历史成本属性首次受 成本又是一个富有争议的计量属性。通货膨胀对历史成本造成了 到挑战是20世纪30年代的通货膨胀。随后国际一系列经济、金 冲击。近年来金融界发生的显著变化，对历史成本更是形成了空 融证券市场和无形资产等新情况的出现对历史成本提出了更大 前的压力。 挑战 二、现行成本 2006年2月，财政部发布新修订的 《企业会计准则》，并于 现行成本又称重置成本或现时投入成本。IASB的概念将其 2007年 1月 1日首先在上市公司推行，力争在不久的时间内涵 定义为 “现在购买同一或类似资产所需支付现金等价物的金额。 盖我国大中型企业。新准则突出了会计计量属性，并做了专门的 现在履行义务所需现金或现金等价物的不予以折现的金额”。现 阐述，包括计量基础的种类，每一种计量基础的内涵和运用，仍规 行成本遵循的是实务资本保全概念。 定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在可靠的 现行成本的特点是：①它是一个现在时点的价值；②它以市 情形下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属 场价格的形式表现(但是虚拟交易)。现行成本依不同情况显示不 性。而 “公允价值”的引入 ，成为此次准则修改的一大亮点。 同的价值含义。例如，重新购置同类资产的市场价格，该资产扣减 本文拟从国际会计准则和美国会计准则方面，剖析历史成 持有资产已使用年限的累计折旧；重新购置有相同生产能力的资 本、现行成本、可变现净值、现值和公允价值五大会计计量属性的 产的市价等等。 优劣。 在原始交易Et，现行成本与历史成本代表相同的数量 ，都等 一 、 历史成本 同于当时资产的交易价格(现实或虚拟)。原始交易日后，两者在 会计计量的历史也就是一部反对与捍卫历史成本的历史，一 数量上往往出现不相同的偏差。这种偏差来自市场物价的变动、 部历史成本的兴衰史。 技术进步及对资产预期等原因。现行成本与历史成本的量差就是 在 目前会计计量中，历史成本一直占据主导地位。美国财务 资产的持有利得。 会计准则委员会 (FASB)的定义