课件：审计计划重要性及审计风险.pptVIP

4、帐户或交易层次的重要性水平 允许某帐户出现重要错报的上限规定 （即对重要性的分解，亦即各报表项目的可容忍错报） 确定帐户或交易层重要性水平时应考虑的因素： （1）各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； （2）各帐户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系； （3）帐户或交易的审计成本。 对于重要的帐户或交易，CPA应当从严制定重要性水平； 对于交易频繁的帐户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 重要性水平的分配 项目 金额 甲方案 乙方案 现金 700 7 2.8 应收账款 2,100 21 25.2 存货 4,200 42 70 固定资产 7,000 70 42 总计 14,000 140 140 （三）评价审计结果时对重要性的考虑 1、两次确定重要性不同，有两种情况： （1）计划阶段确定的重要性比报告阶段低 （2）计划阶段确定的重要性比报告阶段高 如果计划阶段确定的重要性比报告阶段高，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 2、错、漏报的汇总 已发现的错报或漏报 推断的错报或漏报 前期存在的重大错报 考虑期后事项、或有事项 3、汇总数与重要性水平的比较评价 （1）汇总数低于重要性水平的处理 如果尚未调整的错、漏报的汇总数低于重要性水平，CPA认为错、漏报并不重要，可发表无保留意见。当然，已发现的错、漏报应提请被审计单位调整。 （2）汇总数接近重要性水平的处理 ①提请被审计单位调整 ② 实施追加审计程序 （3）汇总数超过重要性水平的处理 ①提请被审计单位调整 ② 扩大审计程序的范围 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 例：应收账款：总额300万 重要性水平：4万 50％样本审计 （1）发现0.1万元错报 0.2万元错报 （2）发现1.95万元错报 ? 结论 3.9万元错报 按准则 提请调整 追加审计程序 （3）发现2.1万元错报 4.2万元错报 提请调整 扩大审计范围 重要性 【例题】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ?）。（2007年） A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质? B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的? C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整? D．重要性的确定离不开职业判断? 重要性 【例题】（单项选择题）注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括( )。 A.对事实的错报 B.推断误差 C.涉及主观决策的错报 D.已调整错报 【例题】在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。（ ） 【例题】如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（ ） 第三节 审计风险 一、定义及其组成要素 （一）含义：审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险有2层含义： ①审计风险是客观存在的；②可接受的审计风险。 （二）审计风险二要素 CPA没有发现问题，这些问题经过了三个环节： ①会计处理中出了错误； ②内部控制没把这些问题发现出来； ③ CPA通过审计程序也未查出来。 ? 审计风险 审计风险二要素包括重大错报风险和检查风险 重大错报风险 财务报表存在重大错报的可能性。 存在重大错报风险的原因：比如说管理层缺乏诚信；治理层形同虚设；经济萧条；企业所处的行业处于衰退期等。 评估重大错报风险 检查风险 财务报表存在重大错报而注册会计执行的实质性测试未能发现这种错报的可能性。 存在检查风险的原因：比如说注册会计师专业技术能力不够；职业道德水平低下等。 重大错报风险，是CPA无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的风险越高，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。 检查风险，是CPA可以控制的风险。如果评估结果表明，C