课件：审计风险与风险导向审计要求模板.ppt

4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 运用自己的知识和专业判断，寻找与审计自身活动和环境相联系的风险因素，分析风险因素，识别风险的类型和产生的原因、估测风险发生的概率、评价是否能与风险共生？风险的重要性、可能性及影响幅度； 注重管理当局对内控制度的修改频率或凌驾。 4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 发现和评价舞弊风险的措施（1）设计额外的或不同的审计程序，以获取支持特定帐户余额、交易类别和相关认定的更可靠的审计证据。（2）对管理当局提供的关于重大或异常的交易解释、声明等进行进一步的确定。如向第三者进行函证、利用专家工作、实施分析性复核程序、检查来源于独立渠道的证据或询问被审计单位内外部人员。 4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 发现和评价舞弊风险的措施（3）搞清楚管理当局的公告或解释和公共媒体所持观点的差异。（4）比较同业趋势，发现差异，寻找证据，作出判断（WC和ATANDT01年度经营收益前者实际-642，舞弊为2392，后者实际为-6842）。 4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 关于额外的或不同的审计程序?1）改变审计程序的性质（如外部证据要多于内部证据，更多实际检查和观察）。（2）改变实质性测试的范围或时间安排，如对可疑区域增加样本量或更详细地实施分析性程序；临时决定对有关场所实施审计程序；在报告期结束或即将结束时盘点存货，注意存货堆放方式，液态物质的纯度、等级，利用专家工作；（3）除书面的函证外，询问对判断尤为重要：询问顾客和供应商；询问高舞弊领域的工作人员（收入主管、仓库保管、车间工人、运输人员） 4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 通常的舞弊区和措施（1）收集和了解客户及其经营环境的信息将有助于评价管理当局估计和基础性判断及假设的合理性。“八项计提”的判断和估价增加了CPA正确发表审计意见的困难（按当时的最新相关信息、制度规定、技术状况、活跃市场价值等为判定基础）。（2）收入确认时间（超前拖后—截止性测试）。 4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 通常的舞弊区和措施（3）重大异常交易活动：交易活动异常复杂（如涉及多个主体、关联关系），交易文件传递路径复杂，产权风险被时间掩盖（诚信的缺失，披露或跟踪），管理当局强调采用特定的会计处理方法（4）交易活动涉及无交易能力的主体。（5）无形资产交易。（6）非货币性交易和债务重组。 对主要交易和事项轨迹的复核审计，确认其合法性、合理性、完整性、公允性。 审计报告的恰当性表达（道德风险》技术风险？）。 4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 主要审计工作底稿： *接受委托前后对客户情况的了解记录； *询问客户相关人员记录； *询问客户的客户、供应商有关情况的记录； *行业背景、产品、技术、市场、替代品及竞争状况分析记录； 4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 *观察客户生产场厂、办公、仓库、车间情况的记录； *了解客户采购、生产、保管、销售流程的记录； *对财务报表有关项目所做的分析性复核及评价记录； *对发现的舞弊风险的区域分析记录以及需采用的或修改的审计程序的记录； *审计小组成员间问题汇总及讨论记录； 4、风险导向审计的应用—管理当局舞弊审计 *同行业资料的分析评价对比记录； *所有的审计证据、审计证据的分析评价和对舞弊错报的结论记录； *重大舞弊区域项目的原状、实施的程序、搜集的证据、估价分析、结论记录； *与被审计单位管理当局、审计委员会及经手当事人沟通的舞弊错报情况记录； THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 3、管理当局舞弊及其表现 舞弊的手段：--篡改编制会计报表所依据的会计记录或原始凭证，特别是在接近会计期末时虚构或蓄意漏记交易活动编制虚假会计分录以操动经营成果；--对用以估计会计余额的假设和判断蓄意地持有某种倾向性，如“八项计提”弹性空间的把握标准随意性大。--蓄意误用有关估价、分类、表达或披露的会计原则等。 占前三位的利润包装手段：关联交易；巧用会计政策；地方政府支持。 3、管理当局舞弊及其表现 案例：美国SEC公布了87---97财务报表舞弊案300例，特征：自舞弊开始至案件败露平均舞弊期23、7个月，舞弊基本上是稳步进行的，大部分舞弊是通过不恰当的收入确认、高估资产及低估费用实现的*虚构收入*提前确认收入；高估实物资产是最常见的，记录虚假资产或并不拥有所有权的资产则是其次，费用项目资本化是再次。资产项目特别是无形资产最容易舞弊和错报。个别项目舞弊金额巨大（一般不为，为之巨大）。样本中，72%CEO参与舞弊，其他依次为CFO、总会计师、主管、雇员。 3、管理当局舞弊及其表现 样本中，56%由“八大”或“六大”审计，有30个会计师涉嫌舞弊，26个因CPA疏忽未能发现舞弊；55%为标准无保留意见