课件：秦荣生审计学审计计划重要性和审计风险.ppt

6.2.3　重要性水平的确定? 1.对重要性评估的总体性要求 (1)编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断； (2)初步判断的目的是确定所需审计证据的数量； (3)重要性水平与审计证据之间呈反向关系。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 (1)以往的审计经验。 (2)被审计单位的经营规模及业务性质。 (3)内部控制与审计风险的评估结果。 (4)财务报表各项目的性质及其相互关系。 (5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。 3.财务报表整体重要性水平的确定 (1)判断基础和计算方法。 (2)财务报表层次重要性水平的选取。 (3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。 4.账户、交易或披露层次重要性水平的确定 审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑以下主要因素: (1)各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 (2)各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 6.2.4　错报与重要性水平? 1.错报的定义 错报,是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据审计人员的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 具体原因包括: (1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； (2)遗漏某项金额或披露； (3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； (4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 2.累积识别出的错报 (1)事实错报 (2)判断错报 (3)推断错报 3.对审计过程识别出的错报的考虑 错报可能不会孤立发生,一项错报的发现还可能表明存在其他错报。 抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。 审计人员可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露,以使管理层了解审计人员识别出的产生原因,并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额,以及对财务报表作出适当的调整。 4.错报的沟通和更正 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的,因为这能使管理层评价这些事项是否为错报,并采取必要行动,如有异议则告知审计人员。 5.评价未更正错报对重要性的影响 未更正错报,是指审计人员在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 审计人员需要考虑每一单项错报,以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响,包括评价该项错报是否超过特定交易类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 确定一项分类错报是否重大,需要进行定性评估。 6.3　审计风险 审计风险的组成要素及其相互关系 1 评估重大错报风险 2 检查风险的评估基础 3 4 检查风险与审计意见的类型 5 检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响 风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 6.3.1　审计风险的组成要素及其相互关系? 在传统风险导向审计时期,审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示: 　　审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 在经营风险导向审计时代,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示: 　　审计风险=重大错报风险×检查风险 6.3.2　评估重大错报风险? 1.识别和评估两个层次的重大错报风险 在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序: (1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。 (2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 (3)考虑识别的风险的重大性。 (4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 2.需要特别考虑的重大错报风险 在确定风险的性质时,审计人员应当考虑下列事项: (1)风险属于舞弊风险的可能性。 (2)风险与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化的相关性。 (3)交易的复杂程度。 (4)风险涉及重大的关联方交易的可能性。 (5)财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间。 (6)风险涉及异常或超出正常经营过程的重大交易的可能性。 3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 4.对重大错报风险评估的修正 6.3.3　检查风险的评估基础? 审计风险要素之间存在着密切关系。重大错报风险的水平,决定着审计人员可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险水平越高,审计人员可接受的检查风险水平也就越低,反之亦然。 6.3.4　检查风险对确定实质性测试