课件：第六章审计计划重要性审计风险.pptVIP

案例: ABC会计师事务所承办了T公司2009年度会计报表审计业务。2010年8月，T公司的股东U公司以T公司2009年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题： （1）何谓审计重要？（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（3）你认为注册会计师犯的是普通过失还是重大过失？（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失有何重要作用？ 分析（1）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程序，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。 （3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵守独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或独立审计准则的基本原则执行业务。 （4）从司法实践来看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予发现，但因未遵守审计程序而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失或没有过失，而非重大过失。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 当各报表之间层次重要性不一致时，审计人员应当选择最低的重要性水平作为报表层次重要性水平。 当编制审计计划时，被审计单位年终财务报表尚未编制完成，应以期中或上年度财务报表作为依据，进行推算或作必要的修正 ，得出年末财务报表数据，据此确定重要性水平。 如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（　　）万元。A.10??????? B.20???????? C.15?????????? D.30 （4）账户或交易层次重要性水平 账户或交易层次的重要性水平也称为：可容忍错报 确定时考虑 账户或交易的性质和错报的可能性 账户或交易的重要性水平与报表层次的关系 采用分配或不分配的方法，但账户或交易层次的重要性水平不能超过报表层次。P127 5、评价审计结果对重要性的考虑 （1）评价结果时所运用的重要性水平 评价结果的重要性水平大于编制审计计划的重要性水平，减少未发现错报的可能性。 评价结果的重要性水平小于编制审计计划的重要性水平，意味着原先执行的审计程序和收集的审计证据少，现在需要执行更多的审计程序，搜集更多审计证据。 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 在两个时点考虑重要性 a．审计计划阶段：在确定审计程序的性质、时间和范围时 （即程序安排多少时间等） b．审计报告阶段：评价错报对决策的影响 （2）错报的汇总 a.已发现的错报 CPA在审计过程中发现的，能够准确计量的错报 对事实的错报 产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解 涉及主观决策的错报，如故意舞弊行为 b.推断误差 CPA对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报 （3）评价尚未更正错报的汇总数的影响（p129-130） a. 汇总数＜重要性水平，对财务报表的影响不重大，可发表无保留意见的审计报告； b. 尚未更正错报的汇总数＞重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 c. 尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,应通过实施追加审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 追加审计程序：注册会计师就应考虑以前实施的审计程序是否能将所有的错报查出来，为降低审计风险，注册会计师应当追加审计程序对已审查过的账户交易再次检查。如应收账款函证，可再次发函或派专人询问； 扩大审计程序：注册会计师扩大抽查的样本量，即扩大审计程序的范围，来判断“已发现的错报”是一种偶然还是一种必然，比如扩大测试的范围（数量），将以前尚未发现的错报完全查出来。 替代审