购货以及付款循环审计.ppt

* 固定资产的内部控制和控制测试 一、固定资产——账面余额实质性测试 1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。 固定资产和累计折旧分类汇总表 年 月 日 编制人： 日期： 被审计单位：—— 复核人： 日期： 固定资产 固定资产 累计折旧 类别 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 合计 2.分析性测试 目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。如: (1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题； (2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误； (3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误； (4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性； 3.审查固定资产的增加 主要应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。 固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债等多种增加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。 (1)对于外购固定资产，应检查： 检查计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。 ②对于在建工程转入的固定资产，应检查： 竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当； 检查暂估入账 对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。 ③对于投资者投入的固定资产，应检查： 其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认； 固定资产交接手续是否齐全。 对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证；核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。 4.审计固定资产的减少 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等方式。 固定资产减少的审计程序主要有: 审查本年度减少的固定资产是否经授权批准； 审查已减少的固定资产是否已做适当的会计处理，是否存在账存实亡的现象； 审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性与准确性，并与银行存款、营业外收支等有关账户相核对。 5.实地观察固定资产 目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。 主要有两种程序： (1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况； (2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，必要时也可以扩大到以前年度增加的固定资产。 对购入的固定资产进行实地观察 （1）观察起点 （2）观察重点 逆查防高估，顺查防漏估 本期新增加的重要固定资产 7.检查固定资产的抵押、担保情况 注册会计师应结合银行借款等的审计，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况，如存在，应作必要的记录，并提请被审计单位作必要的披露。 6.调查未使用和不需用的固定资产 注册会计师应获取未使用和不需用固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 8.检查固定资产的所有权 固定资产 所有权凭据 外购机器设备 采购发票、购货合同 房地产 合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据 融资租入设备 租赁合同 运输设备 运营证件（行驶证、营运执照） 受留置权限制固定资产(担保、抵押等) 有关负债项目(如银行借款、应付帐款等) 9.检查固定资产的列报 注册会计师应当结合累计折旧、固定资产减值的审计，确定资产负债表上固定资产数据的正确性，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法和折旧方法等是否已在财务报表附注中作恰当披露。 固定资产审计案例 【基本案情】注册会计师在2010年2月20日审查20×9年度ABC公