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社團法人彰化縣記帳及報稅代理業務人公會通知105.04.06 記帳銳公告第012號 理事長 李鴻銳 敬啟 ★電話：04-7273622 ★傳真：04-7282609 ★會址：彰化市泰和中街52號 【稅務訊息】 1.獨資、合夥營利事業報稅新制上路 財政部中區國稅局表示，配合財政健全方案的施行，自104年起我國兩稅合一制由完全設算扣抵制，修正為部分設算扣抵制，因此修正後所得稅法第71條第2項及第75條規定，獨資、合夥組織之營利事業於今（105）年起辦理營利事業所得稅結（決、清）算申報時，須以其全年應納稅額之半數，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納；其營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14條第1項第1類規定列為營利所得，課徵綜合所得稅 。 該局舉例說明：甲獨資商號於今（105）年5月辦理104年營利事業所得稅結算申報時，倘營利事業所得額為1,000萬元，應納稅額170萬元，應納稅額半數為85萬元，減除尚未抵繳扣繳稅額2萬元，應納結算稅額為83萬元，應於申報前自行繳納。其營利事業所得額減除應納稅額半數後之餘額915萬元（1,000萬元-85萬元）則列為甲資本主的營利所得，併入綜合所得稅辦理申報。 該局再次強調，獨資、合夥組織之營利事業，在105年1月1日以後結束營業辦理決、清算申報及今（105）年5月辦理104年度營利事業所得稅結算申報，皆必須就其全年應納稅額的半數，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納；其營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人按合夥比例列為營利所得，併入徵綜合所得稅辦理申報。（提供單位：綜合規劃科趙彰權，電話：046206） 2.營業人取具公用事業開立電子發票進項憑證如何申報 財政部中區國稅局民權稽徵所表示：財政部於104年3月9日修正發布統一發票使用辦法第4條第14款規定，刪除公用事業經營本業部分得免開統一發票之規定，並明定自105年1月1日起施行。　自105年1月1日起公用事業開立電子發票後，為便利營業人申報進項憑證及實務作業需要，申報注意事項如下：　一、取得104年12月以前公用事業經營本業部分開立之收據者，其繳費通知單或已繳費憑證，申報進項稅額憑證種類為載有稅額之其他憑證（格式代號：22）。　二、105年1月以後，取得公用事業無實體電子發票，申報進項稅額憑證種類為一般稅額計算之電子發票（格式代號：25），以公用事業產製抬頭為105年1月以後繳費通知單或已繳費憑證之載具流水號〔十位英數字，前二位固定BB，後八位為0~9或A~Z（大寫）〕或電子發票字軌號碼擇一申報。　 該所特別提醒，因應公用事業經營本業部分開立統一發票，請營業人檢視近期收到的公用事業繳費通知單或已繳費憑證上所記載的用戶名稱，如與實際用戶不符者，應儘速向公用事業辦理變更，以免屆時影響申報扣抵營業稅銷項稅額作業。　 3.營利事業結清勞工退休準備金專戶，領回賸餘款，應列報收入 ??? 中區國稅局彰化分局表示：勞工退休金條例施行多年來，部分營利事業因已無適用勞動基準法工作年資之員工，乃將勞工退休準備金專戶結清，領回賸餘款。該筆自專戶領回之賸餘款，如何列報？??? 轄內甲公司早年依勞動基準法規定，設立勞工退休準備金監督委員會，並以該委員會名義開立勞工退休準備金專戶，按月提撥勞工退休準備金，列報退休金費用。勞工退休金條例施行後，甲公司因已無適用舊制工作年資之員工，乃向主管機關申請結清勞工退休準備金專戶，經核准後，結清專戶領回賸餘款2百萬元。??? 依所得稅法規定，營利事業因解散、廢止、合併或轉讓，辦理清算申報時，應將勞工退休準備金餘額計入當年度收益課稅。其原因在於甲公司以往年度按月提撥勞工退休準備金至專戶時，即以退休金費用列支，故結清勞工退休準備金專戶，領回賸餘款2百萬元時，即應列報為當年度之其他收入。??? 該分局提醒營利事業結清勞工退休準備金專戶，領回賸餘款，應列報收入，以免有漏報所得情事，而遭補稅處罰。(營所遺贈稅課許仕傑，分機111） 4.105年使用牌照稅將於4月1日開徵，繳納期限延至5月3日截止 財政部賦稅署表示， 105年使用牌照稅於105年4月1日開徵，繳納期限原至105年4月30日截止，因4月30日為星期六，5月1日勞動節適逢星期日，5月2日部分金融業補假，繳納期間末日依法順延至同年5月3日(星期二)，請納稅義務人於期限內繳納，以免逾期受罰。　　使用牌照稅繳款書，除委託監理機關代徵之直轄市及縣（市），由監理機關郵寄納稅義務人外，均由地方稅稽徵機關填發郵寄納稅義務人。為利稅款繳納，財政部提供多元