第五章 出口货物退（免）税检查.pdf

第五章第五章 出口货物退 出口货物退 （免（免））税检查税检查 第五章第五章 出口货物退出口货物退 （（免免））税检查税检查 出口货物退 （免）税检查，主要是对已办理退 （免）税的外贸企业、自营出 口和委托代理出口的生产企业等出口商的生产经营情况、申报资料及帐簿、表单、 凭证等进行检查。 本章重点介绍出口货物退 （免）税基本规定、出口企业和货物范围的检查、 出口货物退（免）增值税以及消费税的检查等相关内容。 第一节第一节 出口货物退 出口货物退 （免（免））税基本规定税基本规定 第一节第一节 出口货物退出口货物退 （（免免））税基本规定税基本规定 出口货物退 （免）税是指货物报关出口销售后，将其国内所缴纳的税收退还 给货物出口企业或给予免税的一种制度。退税是指对货物在出口前实际承担的税 收负担，按规定的退税率计算后予以退还；免税是指对货物在出口环节所负担的 增值税、消费税予以免征。 国家针对出口货物退 （免）税制定了一系列管理规定，包括出口货物退 （免） 税的企业范围、货物范围、税种、退税率、计税依据、期限和地点、预算级次、 违章处理等内容，择要介绍如下。 一、一、出口货物退出口货物退 （免（免））税的企业范围税的企业范围 一一、、出口货物退出口货物退 （（免免））税的企业范围税的企业范围 根据 （国税函[2004]955 号）《关于贯彻 〈中华人民共和国对外贸易法〉调 整出口退 （免）税办法的通知》的规定，从 2004 年 7 月 1 日起，对从事对外贸 易经营活动的法人、其他组织和个人 （以下简称对外贸易经营者），实行备案登 记的办法。 对外贸易经营者应按照备案登记的身份名称开展出口业务和申请出口退 （免）税。个人（包括外国个人，下同）须注册登记为个体工商户、个人独资企 业或合伙企业，方可申请出口退 （免）税。 凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企 业出口货物实行 “免、抵、退”税办法的规定办理退（免）税。 对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税 的规定办理出口退 （免）税。 1 对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模 纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税。 二、二、出口退出口退 （免（免））税的税的货物范围货物范围 二二、、出口退出口退 （（免免））税的税的货物范围货物范围 确定出口货物退 （免）税的货物范围，是正确执行出口货物退 （免）税政策 的基本依据，我国出口货物在现阶段的退 （免）税是以海关报关出口的增值税、 消费税应税货物为主要对象的，但考虑到国家宏观调控的需要和国际惯例，对一 些非海关报关出口的特定货物也实行了退 （免）税。 （一）一般退（免）税货物范围 《出口货物退（免）税管理办法》（国税发[1994]31 号）规定：出口的凡 属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退 （免）税的货物 和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退 （免）税的货物范围，均应退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费 税。除国家另有规定者外，享受退 （免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在 财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。 （二）特准退（免）税货物范围 在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货 物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准 退还或免征其增值税和消费税。如对外承包、对外修理修配、对外投资的货物。 （三）特准不予退税的免税货物范围 对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口货物如属税法规定已免征增值税、 消费税的，不予办理出口退税。主要包括以下几个方面： 1．来料加工复出口的货物； 2．避孕药品和用具、古旧图书； 3．卷烟；