歌尔和九阳，西装改穿马褂和改穿马甲的税务差异.pdf

歌尔和九阳，西装改穿马褂和改穿马甲的税务差异 声明：截止到发稿日，百丞未和歌尔声学和九阳股份发生过任何商业业务关系，也未和两家 公司拟达成商业合作意向而进行任何正式洽谈接触。本文目的仅是对两家公司的税务问题作 简单分析，以盼早日结束众多口舌之争，并无任何商业目的，以便大家能将更多的时间和精 力投入到我国任重道远的社会主义法制市场经济和和谐社会建设中去。 歌尔和九阳，西装改穿马褂和改穿马甲的税务差异 近一段时间，关于歌尔声学和九阳股份 IPO 过程中的税务问题在众多媒体和网站上吵 得沸沸扬扬。为什么同样是山东企业，同样不再享受外商投资企业税收待遇，歌尔声学要补 交以前年度的税款 1036 万元而九阳股份却不需要？两家企业的差别待遇是主管税务机关执 法尺度不同还是在 IPO 过程中存在虚假操作？究竟税法对此类企业性质转变适用税收政策 是如何进行规定的？我们将就这些疑问与大家共同进行分析和探讨。 一、两家企业性质的转变 歌尔声学，由于 2007 年 5 月香港歌尔将其所持歌尔声学股权转让给怡通工公司以及姜 滨个人，外资彻底从歌尔声学退出，歌尔声学由外资企业转为内资企业。 九阳股份，由于在中国境内发行 A 股上市，虽然外资持股并未对外转让或者退出，但 是上市后外资持股比例下降到 22.21% ，低于相关法规所规定的25% 的标准。 二、两家企业性质转变对应的税务处理 税收事项的认定应以税收法规为根本、直接的依据，同样税务机关的执法也应以税收法 规为根本、直接的依据，我们将在下文引用税收法规对应条款对两家企业性质转变的税务处 理进行分析，并对两家企业各自税务处理的准确性，以及其各自主管税务机关执法的公正性 作出判断。 （一）歌尔声学 1、不再享受外商投资企业所得税优惠 《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39 号，以下简称“39 号文” ）对原享受定期减免税优惠的衔接规定：自2008 年 1 月 1 日起，原享受企业所得税“两 免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行 政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠 的，其优惠期限从2008 年度起计算。 1 《外商投资企业和外国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第 45 号公布）第 1 条 对适用外商投资企业所得税法的企业所得范围作出了规定：中华人民共和国境内的外商投资 企业生产、经营所得和其他所得。依照本法的规定缴纳所得税。 第 2 条对外商投资企业进行了定义：本法所称外商投资企业，是指在中国境内设立的中 外合资经营企业，中外合作经营企业和外资企业。 《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规 定》（国税发[1997]71 号）第 5 条对不得再享受外商投资企业有关所得税优惠的情况进行了 规定：合并、分立、股权重组后的企业，其内外资股权比例不符合有关外商投资企业法律规 定比例的，除税收法律、法规、规章另有规定的以外，不再继续适用外商投资企业有关的所 得税法律、法规，而应按照内资企业适用的所得税法律、法规进行税务处理。 新企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起开始实施，企业也应自 2008 年 1 月 1 日起以新税 法规定为依据进行对应的税务处理。新税法体系中的国发 39 号文已明确，对符合享受原定 期减免条件的企业可以继续享受至期满。也就是说新税法认可原税法对已享受定期减免优惠 的企业应符合条件的相关规定，因此即使在2008 年 1 月 1 日之后发生企业性质的变化，在 判断是否可以继续享受原税法规定的减免税优惠时仍应以原税法的规定为依据。如果企业不 再符合原税法规定的享受定期减免税条件，则按照新税法的规定也不能继续享受税收优惠待 遇。按照原税法规定，歌尔声学因为外资退出，由外资企业转为内资企业，不再符合原税法 规定的外商投资企业条件，因此不得再继续享受原外商投资企业所得税优惠待遇。 2 、需要补缴已减征、免征所得税款 《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处 理的通知》（国税发[2008]23 号，以下简称“23 号文” ）对需要补缴已减征、免征税款情况 的规定：外商投资企