课件：三应收预付款项.ppt

“坏账准备”账户是“应收账款”的备抵账户,用来反映企业估计的可能无法收回的应收账款。 ①期末估计应计提的坏账准备数 ②已注销的应收账款又重新收回的转销数 ①实际发生坏账时予以注销的应收账款 ②已计提的坏账准备冲销数 坏账准备 余额：估计无法收回的应收账款数 课后练习 甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的 5%计提坏账准备。2003年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2003年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。（2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。要求：（1）编制2003年度确认坏账损失的会计分录。（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3）计算2003年末“坏账准备”科目余额（4）编制2003年末计提坏账准备的会计分录。 （1）确认坏账损失 借：坏账准备 10000?? 贷：应收账款 10000 （2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。 借：应收账款 8000?? 贷：坏账准备 8000借：银行存款 8000?? 贷：应收账款 8000 （3）“坏账准备”科目的余额=（3000000+5000000+850000—10000+8000—8000—4000000）×5%=4840000×5%=242000（元） （4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000—（150000—10000+8000）=94000（元）。借：资产减值损失 94000?? 贷：坏账准备 94000 五、应收及预付款项的填列方法 “应收票据”项目: “应收账款”项目: “其他应收款”项目: “预付账款”项目: “应收股利” 项目: “应收利息” 项目: 1．“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 2．“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。 3．“预付款项”项目，根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。 4．“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 5．“应收股利”项目，应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 6．“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 Thank you ! （一）单项金额重大的应收款项减值的的计量 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。进行减值测试首先要合理预计未来的现金流量，然后采用一定的折现率计算未来现金流量的现值。 二、应收款项减值的计量 减值损失=应收账款账面价值-预计未来的现金流量(或现值) [例3-14]甲企业2006年末有应收A公司款项2000万元，年末得知该公司出现财务困难，因金额巨大单独进行减值测试,预计该项应收款项有30%无法收回的； 2007年该项应收款项仍未收回，甲企业预计该项应收款项有50%无法收回，则： 2006年该项应收账款的预计未来的现金流量=1400万 2006年应确认的减值损失=600万元 2007年末该项应收款项预计未来现金流量=1000万元 2007年应确认的减值损失=400万元 （二）单项金额非重大的应收款项 对于单项金额非重大的应收款项或单独减值测试未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分别判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若