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第二章 消费税 消费税是对在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一个税种。 国务院于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。 概念 消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。 有两种解释 1、消费支出税（支出税、expenditure tax）:对消费支出向消费者个人征收的一种税。属于直接税的范围。 2、货物税、国内产品税（excise tax):对消费品向其经营者征收的税。属于间接税。 消费税的特征 1、征税范围具有选择性： 有限型（10~15）、中间型（15~30）、延伸型（30多种） 2、征税环节具有单一性。 有利于源泉控制和征税费用最少。 3、征税办法具有选择性： 从价征收，从量征收、复合计税方法 4、税率、税额具有差别性（税负弹性大） 5、采用价内（外）税形式 6、税负具有转嫁性 消费税选择征税范围考虑的因素 1、体现“寓禁于征”的精神。 2、体现“向富人征税”的精神。 3、要有一定的财政意义 4、考虑居民的历史习惯 我国消费税的基本范围 1、一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等 2、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石 3、高能耗及高档消费品，如、汽车轮胎、小汽车、摩托车 4、不可再生的能源，如、汽油、柴油 5、具有一定财政意义的、如汽车轮胎、 第一节 纳税义务人 第二节 税目、税率 第三节 应纳税额的计算1 1、自产自销应税消费品 2、自产自用应税消费品 3、委托加工应税消费品 4、进口应税消费品 应纳税额的计算 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。三种计算公式为： 1、从价定率办法计算应纳消费税额＝销售额×税率 2、从量定额办法计算应纳消费税额＝销售数量×单位税额 3、复合计税办法计算应纳消费税额 ＝销售数量×单位税额+销售额×税率 应纳税额计算的步骤 销售额1 1、自产自销应税消费品 （1）价税分计：全部价款+价外费用 （2）价税合计：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 2、自产自用应税消费品 （1）当期或近期同类消费品平均价格 （2）组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税率） 销售额2 3、委托加工应税消费品 （1）当期或近期同类消费品平均价格 （2）组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） 4、进口应税消费品 （1）当期或近期同类消费品平均价格 （2）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 举例1 某日用化工厂将一批自制的化妆品分给本厂职工。该批自制的化妆品的生产成本为3000元，进项税额为530。34元。 组成计税价格=3000 ×（1+5%） ÷（1—30%）=4500 应纳消费税=4500 × 30%=1350 应纳增值税=[3000 ×（1+5%）+1350] ×17%—530。34 =4500 ×17%—530。34=234。66 某日用化工厂将一批自制的化妆品分给本厂职工。该批自制的化妆品的生产成本为3000元，进项税额为530。34元。 举例2 某企业从国外进口一辆气缸容量为2400毫升的小轿车，关税的完税价格为200000，关税税率为150% 关税=200000×150%=300000 消费税组成计税价格=（200000+300000） ÷（1——8%）=543478。26 应纳消费税=543478。26 × 8%=43478。26 增值税的组成价税价格=200000+300000+43478。26=543478。26 应纳增值税= 543478。26×17% =92391。30 举例3 甲厂是生产药酒的中药厂，乙厂是白酒生产厂家。甲厂向乙厂发出价值44570元的薯干一批，委托乙厂生产薯类白酒。加工完成后，甲厂向乙厂支付加工费18300元（不含税）。 举例3 乙厂应缴增值税=18300×17%=3111元 乙厂向甲厂代收代缴消费税的组成计税价格=（44570+18300）÷（1——15%）=73964。71元 乙厂向甲厂代收代缴消费税 ==73964。71×15%=11094。71元 甲厂向乙厂总的付款额=18300+3111+11094。71 甲厂是消费税的纳税义务人，乙厂是代收代缴义务人。 举例4 某外贸公司从国外进口1000箱罐装啤酒，每箱24罐，每罐0。355升。 啤酒的进口征税数量=24×0。355×1000 =8520（