韶关学院审计学-特殊项目审计.pdf

特殊项目审计特殊项目审计 货币资金审计 期后事项审计期后事项审计 或有事项审计或有事项审计 关联方及其交易审计 货币资金的内容  货币资金审计涉及的账户有现金、银行存款和 其他货币资金。货币资金与所有业务循环都有 联系。  货币资金的内部控制： 岗位分工及授权批准 资产及相关实物的管理资产及相关实物的管理 现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理 监督检查 现金内部控制及测试  现金的内部控制： 交易授权交易授权 职务分离职务分离 凭证与记录控制凭证与记录控制 资产接触与资产接触与 记录使用  现金的控制测试现金的控制测试： 检查现金内部控制是否建立并严格执行 抽取并检查若干收款凭证 抽取并检查若干付款凭证 抽取一定期间的现金日记账，与总账进行核对 现金的实质性测试  取得或编制现金余额明细表  执行分析程序执行分析程序： 可编制现金各月度收支情况汇总表，比较各月度 发生额并将发生额与上年同期相核对发生额并将发生额与上年同期相核对  监盘现金： 审计人员应会同被审单位主管会计和出纳突击盘审计人员应会同被审单位主管会计和出纳突击盘 点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”，签字确 认认，并倒轧至资产负债表日余额并倒轧至资产负债表日余额；如有差异如有差异，应查明应查明 原因  账账核对： 测试本本期现现金日记账、银行存存款日记账的加计准 确性，并将其合计数与总账数字进行核对，检查其过 账是否正确、恰当  凭证抽查凭证抽查：： 审阅现金日记账的发生额，抽取大额、异常的现金收支记 录进行测试。对于付款业务，应注意检查其原始凭证上是否加 盖盖 “付讫付讫 ”章以防止重复付款章以防止重复付款，并检查核准手续是否齐备并检查核准手续是否齐备  确定现金的报表列示是否恰当： 注册会计师应结合银行存款等账户的审计注册会计师应结合银行存款等账户的审计，，确定确定 货币资金是否已在资产负债表上恰当披露 案例1：北京某高校编务私吞稿费49万 2001年北京某高校纪委立案查证，校学报编辑部工作人 员侯某利用职务之便，以虚报冒领稿费的手段贪污公款49万余 元元。。该案移送司法机关该案移送司法机关，，侯某被判处有期徒刑侯某被判处有期徒刑1111年年。。 侯某作为学报编务，负责编排、印刷、发行和支出报销 工作。在发放作者稿酬时，他为每位作者填写一张支款单，并 为校外单位作者到校财务处代领稿费为校外单位作者到校财务处代领稿费。。在填写支款单时在填写支款单时，，他不他不 写作者姓名、稿费大写金额前留有空隙，他甚至找借口让某些 负责人在空白支款单上先签字。1990年3月至2000年9月，在代 领校外单位作者稿费时领校外单位作者稿费时，，他在一些支款单的稿费金额前添加数他在一些支款单的稿费金额前添加数 字，增加原稿费数额，从校财务处提款后，将增加的金额据为 己有己有；；或用一张支款单领出所有作者稿费后或用一张支款单领出所有作者稿费后，，在剩余的支款单在剩余的支款单 上填写金额，后附编造的作者姓名，再从校财务处提款，全部 据为己有；或用已由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿 费金额费金额，，后附编造的姓名后附编造的姓名，，从财务处提款从财务处提款。。侯某侯某10年半时间共年半时间共 贪污公款49万余元，作案164次，平均每月作案1.24次！ 案例1续1： 该案例所暴露的问题： (1)(1) 学报编辑部的经费支出使用学报编辑部的经费支出使用，，均由编务一人均由编务一人 具体操作，负责人很少过问和检查。 (2) 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注 意核对作者人数和支款单张数意核对作者人数和支款单张数，，但对填写内容没有认但对填写内容没有认 真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有 的严重违反财务管理规定的严重违反财务管理规定，