第七章所有者权益与损益的核算.pdf

第七章第七章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算   第第一节节 所有者权益所有者权益的核算的核算  第第二节节 损益的核算损益的核算  第三节 利润及利润分配的核算   第第一节节 所有者权益的核算所有者权益的核算 一、所有者权益概述 二二、、所有者权益的核算所有者权益的核算 一、所有者权益概念、特征及构成  商业银行所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由 商业银行所有者享有的剩余权益，是商业银行所有者 对商业银行净资产的的所有权对商业银行净资产的的所有权，也是商业银行筹集资也是商业银行筹集资 金的主要来源。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计 入所有者权益的利得和损失入所有者权益的利得和损失、留存收益等留存收益等。其中其中：利利 得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权 益增加的益增加的、、与所有者投入资本无关的经济利益的流入与所有者投入资本无关的经济利益的流入；； 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的 流出流出。 所有者权益的特征： （与负债比较）  11、、对象不同对象不同  2 、使用期不同  3、享受的权利不同  4 、承担的责任不同 商业银行所有者权益的构成 实收资本 资本 金金 股本 投入 资本 资本（股本）溢价 业 商 资本 公积 银 银 有 所 行 其他资本公积其他资本公积 （（直接计入所有者权益的利得或损失直接计入所有者权益的利得或损失）） 者 者 益 权 盈余 法定盈余公积 公积 任意盈余公积 留存留存 收益 一般风险准备 未分配利润 一般般风险风险准准备备是指商是指商业银业银行按行按一定比例定比例从净从净 利润中提取的为防范未来难以预料的的巨大 经营风险经营风险而提留的准而提留的准备备金金．其可用于弥其可用于弥补补亏亏 损，但不得用于分红和转增股本． 二、所有者权益的核算 （一）实收资本的核算 11、商业银行实收资本核算的商业银行实收资本核算的一般规定般规定 (1)非股份制商业银行的实收资本，应按以下规定核算： 非股份份制商业银行收收到投资资者投入的资资本，，按其在注册资册资本中所占份额份额，，作为为 实收资本的入账价值，收到的各种投资应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外，两者的差额，作为资本溢价，在“资本公积” 科目核算。 (2)股份制商业银行的股本，应按以下规定核算： ， ①①股股份份制商制商业银业银行的股本行的股本应当应当在核定的股本在核定的股本总额总额及核定的股及核定的股份总额份总额的范的范围内围内 发行股票或股东出资取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行 取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。 ②境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面 值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折 合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。 2、实收资本的账务处理 ““实收资本实收资本””或或 ““股本股本””科目科目，属于所有者权益类账户属于所有者权益类账户，用于核算商业银行实际收到用于核算商业银行实际收到 投资者投入的资本。账户的贷方登记实际收到投资者投入的资本、按法定程序结转的 资本公积、盈余公积转增资本的增加数；账户的借方一般不作记录，只在破产清理时 借记减少数借记减少数；；余额反映在贷方余额反映在贷方，，表示实际拥有的资本金总额表示实际拥有的资本