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生物性资产准则及账务处理 一、生物资产的概述 （一）生物性资产的定义 生物资产是指有生命的植物和动物。 生物资产根据其用途可分为 消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产， 是指为出售而持有的、 或在将来收获为农产 品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、 蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。 生产性生物资产， 是指为产出农产品、 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜 和役畜等。 ① 广义经济林 是与防护林相对而言， 以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。 ② 狭义经济林 是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林； 是有特殊经济价值的林木和果木。如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。 ③ 薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木 （乔木林和灌木林）。 ④ 产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。 包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。 ⑤ 役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。也叫役畜。 公益性生物资产， 是指以防护、环境保护为主要目的的生物资 产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 该生物资产的成本能够可靠地计量。 （三）生物资产核算需要增设的会计科目 根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业 会计准则》等国家有关法律法规， 并结合农业企业生物资产及农产品 的特定，农业企业应分别增设下列会计科目： “生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。 “生产性生物资产”科目下设二级科目“未成熟”，核算未成熟的生产性生物资产发生的实际支出。 “消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的生物资产实际成本， 也在本科目核算。 “公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的成本。 “农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产 费用。 “幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”中核算，不在本科目核算。 “农产品”科目， 核算企业从事农业活动所收获的农产品和家 庭农场上交的农产品的实际成本 ，包括种植业产品、 畜牧养殖业产 品、水产品和林产品。 “生产性生物资产减值准备”科目，可下设二级科目“成熟生 产性生物资产”与 “未成熟生产性生物资产”分别核算企业提取的生 产性生物资产减值准备。 “消耗性林木资产减值准备”科目，核算企业提取的消耗性林木资产减值准备。 “存货跌价准备 - 幼畜及育肥畜跌价准备”科目，核算实行分群核算的企业提取的幼畜及育肥畜跌价准备。 “存货跌价准备 - 其他消耗性生物资产跌价准备”科目，核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备。 “存货跌价准备 - 农产品跌价准备”科目，核算企业提取的农产品跌价准备。 “生物资产累计折旧”科目，核算企业成熟性生物资产的累计折旧。 “公益林基金”科目，核算企业营造和按规定划转郁闭林后的公益林所形成的基金。 二、生物资产的初始计量及有关账务处理（一）生物资产的初始计量 生物资产应当按照成本进行初始计量。 由于生产资产的取得方式 不同，所以其成本形成情况也不相同，可分为以下几类： 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用 的苗种、饲料、 肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本， 应当按照下列规定 确定： （一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本， 包