收成本的3把刀及46经典案例分析(肖太寿).ppt

案例分析31：购物卡涉及的税务风险及其控制策略 （一）购物卡涉及的税务风险 1、购物卡买卖环节发票开具的税务风险 购物卡买卖环节的发票开具风险最大。主要体现两方面：一方面是商场、超市等售卡者出售购物卡时收款开票，持卡人持购物卡去消费时再开具卷式发票。在这个流程中，实际上是开两次票，一个是售卡者给购卡单位汇总开具一次发票；再一个是持卡人购物时候再开一次，存在重复纳税的风险，而且涉嫌虚开发票。 案例分析31：购物卡涉及的税务风险及其控制策略 （一）购物卡涉及的税务风险 1、购物卡买卖环节发票开具的税务风险 另一方面是购卡人是直接向商家购买该商家发行的购物卡（代金券或提货卡），要求开具“办公用品”、“食品”和“劳保用品”等与企业经营有关内容的增值税专用发票，按17%的进项税额进行抵扣，但是持卡人在持卡消费时，购买的却是其他名目的商品，那么这就构成了开具虚假发票的行为，商家和购卡人都违反了《中华人民共和国发票管理办法》对发票的开具要求，将遭到税务机关处罚的风险 案例分析31：购物卡涉及的税务风险及其控制策略 （一）购物卡涉及的税务风险 2、购物卡买卖双方纳税申报环节中的税务风险 购物卡买卖双方纳税申报环节中的税务风险主要体现在增值税、营业税和企业所得税的纳税申报上。具体分析如下两点： 第一点是发卡单位没有按照增值税或营业税的纳税义务履行纳税义务，结果延期交纳增值税或营业税，将受到税务机关的处罚，严重者构成延期缴纳税款罪，将会受到刑法处罚。 案例分析31：购物卡涉及的税务风险及其控制策略 第二点是购卡企业在企业所得税费用税前扣除上。 购卡企业在企业所得税费用税前扣除上的税务风险体现三方面： （1）应购卡者要求，售卡单位将发票开为“劳保”、“办公用品”等各种增值税发票，使得购卡者本应在“业务招待费”、“职工福利费”中列支的部分，却在“管理费用——办公用品（劳保用品）”科目上核算，挤占了企业利润，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税。这将受到税务部门的稽查，因为企业列支的办公用品、食品、礼品等费用必须在后面附上详细购买清单，尤其是大额的项目为办公用品的发票，很容易被税务部门认定为不实的费用。 案例分析31：购物卡涉及的税务风险及其控制策略 第二点是购卡企业在企业所得税费用税前扣除上。 购卡企业在企业所得税费用税前扣除上的税务风险体现三方面： (2)售卡单位售卡时往往规定：本卡售后不记名、不挂失、不退换、不提取现金、不记息、丢失不补，并同时规定了使用期限。而持卡人在消费时不一定一次将卡内金额消费完毕，有时卡里剩下较小金额时，持卡人就不处理了，也有人将卡丢失，这一部分无法进行消费的金额便成为发卡人的额外所得。聚少成多，绝大部分发卡人未按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）的规定，将该部分额外所得作为确实无法偿付的应付款项，转为企业的“营业外收入”，申报缴纳企业所得税。 案例分析31：购物卡涉及的税务风险及其控制策略 第二点是购卡企业在企业所得税费用税前扣除上。 购卡企业在企业所得税费用税前扣除上的税务风险体现三方面： （3）个人消费购物卡的同时很可能要求发票。一般持购物卡购物后，超市不给开具发票（因为超市在卖卡时已经给开过了）。但是经有些人与超市协商或力争后，超市也可能给持卡购物的消费者开具零售发票，少数人正好钻了这个空子，花了购物卡还能回单位报销。买完东西又收回钱，等于取得了双倍的收入；对单位而言，假设购买购物卡时已在“管理费用”科目列支，给个人报销时又可以重复列支，以零售发票入账，无形中虚增了费用，偷逃了企业所得税。 案例分析31：购物卡涉及的税务风险及其控制策略 3、购物卡最终消费者个税扣缴的税务风险。 购物卡最终消费环节存在的税务风险，体现在以下几方面： 一是企业如果将购物卡用作职工福利，那么此项费用应该并入员工当月的计税工资总额，缴纳个人所得税。 二是集团购买某些商场的购物卡，往往能够得到按购买金额一定比例返还的“优惠”。至于这种优惠是否以回扣方式取得，是否体现在发票上，最终落入谁的腰包，只有商家和经手人心里清楚。对于这笔收入，从中受益者很少主动缴纳个人所得税。 案例分析31：购物卡涉及的税务风险及其控制策略 3、购物卡最终消费者个税扣缴的税务风险。 三是企业如果将购物卡用作礼品赠送，那么根据《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）的规定，企业需要按照“其他所得”项目以20%的税率代缴受赠人的个人所得税。企业如果没有履行代扣代缴义务，可能会遭到税务部门的处罚，消费者也有可能被要求补缴个人所得税。 案例分析31：购物卡涉及的税务风